Pytanie:

Czy przychód uzyskany ze sprzedaży powinien być zaliczony do przychodów z działalności gospodarczej, co będzie kosztem uzyskania przychodu oraz czy w przypadku wyboru opodatkowania dochodów podatkiem liniowym stawka tego podatku będzie miała zastosowanie do dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości ?

Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, że aktem notarialnym z dnia 20.05.1988r. w wykonaniu decyzji nr z dnia 17.07.1987r. Kierownika Wydziału Geodezji i Gospodarki Gruntami Urzędu Dzielnicowego Warszawa - Ochota, została Panu i Pańskiej żonie Marii P. oddana działka przy ul. XXX w użytkowanie wieczyste na 99 lat. W 1990r. na tej działce wybudował Pan warsztat usług motoryzacyjnych, w którym prowadzi Pan działalność gospodarczą. W 2007r. zamierza Pan sprzedać tę nieruchomość.

W związku z przedstawionym stanem faktycznym prosi Pan o wyjaśnienie, czy przychód uzyskany ze sprzedaży powinien być zaliczony do przychodów z działalności gospodarczej, co będzie kosztem uzyskania przychodu oraz czy w przypadku wyboru opodatkowania dochodów podatkiem liniowym stawka tego podatku będzie miała zastosowanie do dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.

Uważa Pan, że zgodnie z art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ujętych w ewidencji środków trwałych.

Kosztem uzyskania przychodów z tytułu zbycia budynku warsztatowego będzie cena jego nabycia lub koszt wytworzenia, przyjęty w ewidencji środków trwałych, pomniejszona o dokonane odpisy amortyzacyjne.

W odniesieniu do ceny uzyskanej z tytułu sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu nie wystąpią koszty uzyskania przychodu, ponieważ wartość prawa użytkowania wieczystego nie podlega amortyzacji, a roczne opłaty za korzystanie z tego prawa zaliczane były w ciężar kosztów w momencie ich poniesienia.

W przypadku wyboru w 2007r. opodatkowania zgodnie z art. 30 c updof przychód ze sprzedaży nieruchomości również należy zaliczyć do przychodów z działalności gospodarczej.

Stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Bielany:
Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Bielany uznaje stanowisko Strony, przedstawione we wniosku za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych / Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm. / przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:
a/ środkami trwałymi,
b/ składnikami majątku, o których mowa w art. 22 d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22 g nie przekracza 1.500 zł.,
c/ wartościami niematerialnymi i prawnymi - ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2 c ; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.Pojęcie składników majątkowych definiuje wymieniona wyżej ustawa w art. 5 a pkt 2. Zgodnie z ustawową definicją pojęcie to generalnie oznacza aktywa w rozumieniu ustawy o rachunkowości.

Natomiast zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 15 lit. a ustawy z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości / tekst jednolity Dz. U. z 2002r. Nr 76, poz. 694 ze zm. / środki trwałe to, z zastrzeżeniem pkt 17, rzeczowe aktywa trwałe i zrównane z nimi, o przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok, kompletne zdatne do użytku i przeznaczone na potrzeby jednostki. Zalicza się do nich w szczególności; nieruchomości - w tym grunty, prawo użytkowania wieczystego gruntu, budowle i budynki, a także będące odrębną własnością lokale, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego. Jak z powyższego wynika, prawo wieczystego użytkowania gruntu jest zaliczane do środków trwałych. Zgodnie z art. 22 c pkt 1 o podatku dochodowym od osób fizycznych prawa wieczystego użytkowania gruntów nie podlegają amortyzacji.

Sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z wybudowanym na działce budynkiem zaliczonych do środków trwałych / składników majątku / jest przychodem z działalności gospodarczej. Do ustalenia dochodu z tej sprzedaży będzie miał zastosowanie przepis art. 24 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 24 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy u podatników osiągających dochody z działalności gospodarczej i prowadzących księgi przychodów i rozchodów dochodem z działalności jest różnica pomiędzy przychodem w rozumieniu art. 14 a kosztami uzyskania (...).

Dochodem z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, jest przychód z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit.b, a w pozostałych przypadkach dochodem lub stratą jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem pkt 2, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22 h ust. 1 pkt 1, dokonanych od tych środków i wartości.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy należy stwierdzić, że przychód, jaki Strona uzyska w 2007r. ze sprzedaży budynku warsztatowego oraz prawa wieczystego użytkowania działki, na której wybudowano ten budynek stanowić będzie przychód z działalności gospodarczej.

Do kosztów uzyskania tego przychodu należy zaliczyć:
1/ w przypadku budynku - wartość początkową środka trwałego pomniejszoną o sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych,
2/ w przypadku prawa wieczystego użytkowania gruntu - koszty uzyskania przychodu nie wystąpią, ponieważ wszelkie opłaty ponoszone przez Stronę w związku z nabyciem i korzystaniem z prawa wieczystego użytkowania gruntów stanowiły koszt uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej w momencie ich poniesienia.

Podatnik, który uzyskuje dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej ma prawo wybrać sposób opodatkowania tych dochodów na zasadach określonych w art. 30 c ustawy o pdof tj. 19% podatkiem liniowym. Ten sposób opodatkowania stosuje się do wszystkich dochodów z działalności gospodarczej, a więc również do dochodów uzyskanych na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.

Interpretację wydano w oparciu o stan faktyczny wynikający z zapytania oraz o stan prawny obowiązujący w dniu jej wydania.
Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z przepisem art.236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej na postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.