Pytanie:

Dotyczy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych otrzymanej dotacji od Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości na dofinansowanie projektu "Doradztwo w zakresie innowacyjnych rozwiązań informatyczno - technicznych dla producenta ..........."

Ze złożonego wniosku wynika, iż Pani firma otrzymała dofinansowanie na realizację ww. projektu ze środków bezzwrotnej pomocy Unii Europejskiej za pośrednictwem Agencji Rozwoju Regionalnego. Firma, która udzieliła usług doradczych wystawiła Pani fakturę na kwotę 44.870 zł. netto + 22% podatek VAT - razem brutto 54.741,40zł, w tym usługi doradcze 37.920zł. netto, podatek VAT 22 % tj. 8.342,40 zł. Natomiast na usługi informatyczne i pakiet aktualizacyjny programu komputerowego na kwotę 6.950zł. netto. Istota udzielonego wsparcia polega na refundacji 50% poniesionych wydatków kwalifikowanych projektu na usługi doradcze, tj. 18.960zł.

W związku z powyższym stawia Pani pytanie:

- czy otrzymana dotacja będzie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych,

- czy wydatki na usługi doradcze stanowią koszty uzyskania przychodu,

- jeżeli dotacja stanowi przychód do opodatkowania, to w którym momencie i w jakiej wysokości należy zaliczyć otrzymane pieniądze do przychodów.

Zdaniem Pani otrzymana dotacja z PARP w całości nie podlega opodatkowaniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt. 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Poniesione wydatki na usługi doradcze należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia, ale tylko w kwocie 18.960 zł, natomiast otrzymane pieniądze powinny być zaliczone do pozostałych przychodów operacyjnych w dniu ich otrzymania na rachunek bankowy w kwocie faktycznie otrzymanej.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Brzegu postanowieniem z dnia 18 października 2006r. Nr PD-415/INT/51/AL/05 uznał stanowisko Pani w sprawie zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych otrzymanej dotacji w wysokości 50% wydatków kwalifikowanych od Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości na dofinansowanie projektu "Doradztwo w zakresie innowacyjnych rozwiązań informatyczno - technicznych dla producenta .........." w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym, za nieprawidłowe. W uzasadnieniu organ ten wyjaśnił, uznając przy tym przedstawione stanowisko we wniosku za nieprawidłowe, że do otrzymanych przez Panią dotacji na usługi doradcze od PARP nie ma zastosowania przepis art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Organ ten stwierdził, iż otrzymana dotacja w kwocie 18.960zł na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy o podatku dochodowym jest przychodem w dniu jej wpływu na rachunek bankowy. Jednocześnie wskazał, iż poniesione wydatki na usługi doradcze w kwocie 37.920zł - w tym sfinansowane w 50% z dotacji - stanowią koszt uzyskania przychodu stosowanie do art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dokonując "z urzędu" weryfikacji wskazanego w sentencji postanowienia, Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu stwierdził, iż zostało ono wydane z rażącym naruszeniem przepisów prawa, a mianowicie art. 14 ust. 2 pkt 2 w związku z art. 21 ust. 1 pkt. 47c ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.).

Stosownie do przepisów art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Otrzymane dotacje stanowią więc co do zasady przychód z działalności gospodarczej podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym za wyjątkiem:

· dotacji związanych z zakupem środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, które w ogóle nie stanowią przychodu z działalności gospodarczej o czym mówi wprost powołany wyżej przepis,

· dotacji zwolnionych z podatku dochodowego na podstawie przepisów art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z przepisami art. 21 ust. 1 pkt 46 w/w ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika jeżeli:

a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz

b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Powyższe oznacza, że aby zwolnienie od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 ust. 46 w/w ustawy mogło być możliwe cyt. warunki muszą być spełnione łącznie. Brak spełnienia już choćby jednego z nich uniemożliwia skorzystanie przez osobę fizyczną ze zwolnienia w uzyskanych dochodach z opodatkowania.

Jak wynika z wniosku realizowany przez Panią projekt jest współfinansowany ze środków pochodzących z funduszy strukturalnych. Status prawny środków pochodzących z funduszy strukturalnych regulują przepisy Rozporządzenia Rady (WE) nr 1260/1999 z dnia 21 czerwca 1999r. ustanawiające przepisy ogólne w sprawie funduszy strukturalnych oraz rozporządzenia Komisji (WE) Nr 438/2001 z dnia 2 marca 2001 r. ustanawiające szczegółowe zasady zarządzania i systemów kontroli pomocy udzielanej w ramach funduszy strukturalnych, ustawy o finansach publicznych oraz ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o Narodowym Planie Rozwoju 2004 -2006 ( Dz. U. Nr 116, poz. 1206).

Pomoc, jaką otrzymują beneficjenci, pochodzi ze środków pożyczonych z budżetu państwa na prefinansowanie realizowanych programów i projektów pomocowych. W związku z tym, nie jest to pomoc otrzymana ze środków bezzwrotnej pomocy, a takie pochodzenie warunkuje zwolnienie przedmiotowe na podstawie art. 21 ust. 1 pkt. 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W Pani przypadku zastosowanie znajdzie przepis art. 21 ust. 1 pkt 47c ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, który mówi, iż wolne od podatku dochodowego są kwoty otrzymane od agencji rządowych, jeżeli agencje te otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa.

Polska Agencja Rozwoju Przedsiębiorczości została utworzona w 2001r. na podstawie ustawy z dnia 09 listopada 2000r. o utworzeniu Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości. Jest państwową agencją realizującą programy pomocowe, w szczególności w zakresie wspierania rozwoju małych i średnich przedsiębiorstw.
Zatem kwota dotacji otrzymanej od Agencji, finansowanej z polskich środków budżetowych - nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Konsekwencją zwolnień z podatku dochodowego dotacji, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 47 c, jest zapis art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy, w myśl którego, w przypadku, gdy podatnik otrzyma środki pieniężne pochodzące z wymienionych źródeł - wydatki i koszty bezpośrednio sfinansowane z tych dochodów (przychodów) nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

Reasumując w świetle ww. przepisów środki otrzymane w ramach zawartej umowy wsparcia od Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości (tj. w Pani przypadku dotacja w wysokości 50% wydatków kwalifikowanych wynosząca 18.960,00zł) korzystać będą ze zwolnienia od podatku dochodowego, natomiast wydatki i koszty sfinansowane tymi środkami nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej. A zatem w przypadku, gdy dotacja otrzymana przez Panią korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, na podstawie art. 21 ust.1 pkt 47c przedmiotowej ustawy, to wydatki i koszty bezpośrednio sfinansowane z tej dotacji nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów. Natomiast wydatki w części nie pokrytej dotacją stanowić będą koszt uzyskania przychodów o ile spełnią wymogi określone w art. 22 ust. 1 ww. ustawy, tj. zostały poniesione w celu uzyskania przychodu z działalności gospodarczej oraz nie znajdują się w tej grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
Jednocześnie należy wskazać, iż do poniesionych wydatków - nie sfinansowanych z dotacji - na zakup usług informatycznych i pakietu aktualizacyjnego programu komputerowego w kwocie netto 6.950,00zł, zastosowanie ma przepis art. 22 ust. 1 i 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tej sytuacji skoro stanowisko organu podatkowego I instancji, wyrażone we wskazanym w sentencji postanowieniu z dnia 18 października 2006r. rażąco narusza wyżej powołane przepisy prawa materialnego, stosownie do art. 14a § 5 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa winno zostać zmienione z urzędu. Wskazać przy tym należy, iż rażące naruszenie prawa następuje wtedy, gdy treść rozstrzygnięcia pozostaje w wyraźnej i oczywistej sprzeczności z treścią przepisu prawa i gdy charakter takiego naruszenia powoduje, że owo rozstrzygnięcie nie może zostać w obrocie prawnym jako akt wydany przez organ praworządnego Państwa.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią w zapytaniu i stanu prawnego obowiązującego w dniu jej wydania.

Na decyzję przysługuje - stosownie do art. 221 ustawy Ordynacja podatkowa - prawo wniesienia odwołania do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, ul. Ozimska 19, 45-057 Opole, w terminie czternastu dni od dnia doręczenia decyzji.

W myśl art. 222 w/w ustawy, odwołanie winno zawierać zarzuty przeciwko decyzji oraz określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem wniesionego odwołania.