Pytanie:

Czy do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć odsetki od zaciągniętego kredytu konsumpcyjnego hipotecznego wydatkowanego na zakup ciągników siodłowych zakwalifikowanych jako środki trwałe w prowadzonej działalności gospodarczej?

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że od dnia 5 grudnia 2006r. prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie usług transportowych opodatkowaną na zasadach ogólnych. Dla celów rozpoczęcia działalności niezbędne było uprzednie zgromadzenie środków na zakup ciągników siodłowych, w związku z czym zaciągnęła Pani w dniu 12.12.2006r. kredyt konsumpcyjny, zabezpieczony hipoteką na nieruchomości. Z treści zawartej umowy nie wynika , iż kredyt przeznaczony jest na zakup środków trwałych dla celów prowadzonej działalności gospodarczej, lecz uzyskane środki przeznaczone zostaną właśnie na ten cel, co udokumentowane zostanie wyciągiem bankowym oraz fakturą VAT. A pozostała reszta środków z kredytu zostanie przeznaczona na rozruch i remonty związane z naprawą tych ciągników siodłowych, a także formalności administracyjnych , co zostanie również udokumentowane fakturami.

W związku z powyższym zwróciła się Pani z zapytaniem czy obowiązujące przepisy w opisanym stanie faktycznym dają podstawę do zaliczenia w koszty działalności gospodarczej odsetek od zaciągniętego kredytu , stosownie do treści art. 22 ust.1 oraz art.23 ust. 2 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26.07.1991r.o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. nr 14 poz. 176 ze zmianami ).

Zdaniem Pani, z uwagi na to, iż brzmienie powołanych przepisów nie uzależnia możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek od pożyczek (kredytów) od klasyfikacji , czy nazewnictwa stosowanego przez instytucje finansowe , pod warunkiem , że odsetki są zapłacone, a pożyczka ( kredyt) została spożytkowana na potrzeby działalności gospodarczej ,w opisanym stanie faktycznym przysługuje prawo zaliczenia odsetek od kredytu w koszty prowadzonej działalności.

Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz na podstawie obowiązujących przepisów stwierdza się, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 13 grudnia 2006r. jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów , z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.23. /.... /,a art. 22 ust. 8 stanowi, że kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.

Ze względu na brzmienie art.22 ust.1 należy stwierdzić, iż definicja kosztów uzyskania przychodów sprowadza się do kumulatywnego zaistnienia dwóch warunków, tj.:

1. celem poniesienia wydatków powinno być osiągnięcie przychodów ,lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów ,
2. wydatki te nie mogą być wymienione w art. 23 ustawy, który wymienia katalog rodzajowy kosztów nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów

W związku z powyższym, tylko łączne spełnienie dwóch warunków , pozytywnego i negatywnego, pozwala dany wydatek uznać za koszt uzyskania przychodów.

Ponadto , aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, podatnik musi wykazać jego bezpośredni związek z prowadzoną działalnością oraz to, że jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu, zachowanie albo zabezpieczenia źródła przychodów. Wydatek ten powinien być również racjonalny i gospodarczo uzasadniony.

Jeżeli, jak wynika to z przedstawionego przez Panią stanu faktycznego środki z zaciągniętego przez Panią kredytu konsumpcyjnego zostaną przeznaczone na cele prowadzonej działalności gospodarczej - zakup ciągników siodłowych (które zakwalifikowane zostaną do środków trwałych) oraz na rozruch i remonty związane z naprawą tych ciągników,a także formalności administracyjne, co zostanie udokumentowane wyciągami bankowymi i fakturami zakupu to można stwierdzić , że przedmiotowy kredyt ma ścisły związek z prowadzoną działalnością gospodarczą. Dowodem powyższego faktu będzie wpływ środków finansowych z kredytu na rachunek bankowy przedsiębiorcy oraz wprowadzenie zakupionych ciągników do ewidencji środków trwałych.

W świetle postanowień art.22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych amortyzacji podlegają stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1. budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2. maszyny, urządzenia i środki transportu,
3. inne przedmioty

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub leasingu, zwane środkami trwałymi.

Za wartość początkową środków trwałych ,zgodnie z art. 22g ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uważa się w razie ich nabycia w drodze kupna - cenę ich nabycia , a z art. 22g ust.3 wynika , że za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych , odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług. /..../

Zatem wszystkie wydatki, w tym odsetki od kredytu, poniesione przez Panią do dnia przekazania środków trwałych do używania będą podnosiły ich wartość początkową natomiast odsetki od kredytu zapłacone po przekazaniu środków trwałych do używania będą również stanowiły koszty uzyskania przychodów , albowiem zgodnie z art.23 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stanowią kosztów uzyskania przychodów naliczone, lecz niezapłacone albo umorzone odsetki od zobowiązań, w tym również od pożyczek ( kredytów).

W świetle powyższego ,jeżeli udokumentuje Pani fakt przekazania środków z zaciągniętego kredytu konsumpcyjnego na cele prowadzonej działalności gospodarczej - zakup ciągników siodłowych zaliczonych do środków trwałych i inne koszty zawiązane z ich zakupem poniesione przed przyjęciem do używania , wprowadzi je do ewidencji środków trwałych, to wydatki poniesione na spłatę odsetek od tego kredytu mogą stanowić koszty uzyskania przychodów.

Zgodnie z brzmieniem z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm. ) pisemna interpretacja udzielona na podstawie art.14a § 1 Ordynacji podatkowej o zakresie i sposobie zastosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnych sprawach podatnika nie jest wiążąca dla

Pani ,wiąże natomiast, co wynika z art.14b § 2 tutejszy organ podatkowy i organ kontroli skarbowej właściwy dla Pani -do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Końcowo podaje się, że pisemna interpretacja udzielona na podstawie art.14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania niniejszego postanowienia.