Pytanie:

Które z wymienionych wydatków podnoszą wartość początkową środka trwałego, a które stanowią koszt uzyskania przychodów?

W okresie 30 dni od dnia zakupu samochodu poniesiono niżej wymienione koszty przed wprowadzeniem do ewidencji środków trwałych:

1. podatek PCC-1 od umowy kupna-sprzedaży
2. opłaty związane z rejestracją pojazdu uiszczone w Urzędzie Miasta w Gdyni po wprowadzeniu do ewidencji środków trwałych
3. zakup i wymiana i wyważenie opon do samochodu
4. zakup akumulatora do samochodu wraz z nakrętkami mocującymi
5. zakup ramek mocujących tablice rejestracyjne
6. zakup baterii do pilota samochodowego
7. opłata za dzierżawę miejsca postojowego
8. zakup gaśnicy samochodowej oraz samochodowych środków czyszczących
9. zakup pokrywy ucha holowniczego
10. opłata za myjnię samochodową

W związku z powyższym zwraca się Pan się z zapytaniem które z wymienionych kosztów powiększają wartość początkową środka trwałego na potrzeby amortyzacji a które stanowią koszt uzyskania przychodów w miesiącu maju 2006r.

Zdaniem Pana wartość początkową środka trwałego powiększają wydatki bezpośrednio związane z zakupem samochodu tj. podatek PCC-1 od umowy kupna sprzedaży oraz opłaty związane z rejestracją pojazdu. Pozostałe wydatki związane z dalszym użytkowaniem pojazdu stanowią koszt uzyskania przychodów w miesiącu maju.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Gdyni dokonując oceny stanu faktycznego i stanowiska wnioskodawcy przedstawionego we wniosku w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego stwierdza co następuje.

W ustawie z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r nr 14 poz.176 z późn. zm.) kwestie kwalifikacji kosztów uzyskania przychodów reguluje art.22.

Zgodnie z treścią art.22 ust.1 cyt. ustawy kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.23.

Wg generalnej klauzuli zawartej w tym przepisie wydatek poniesiony przez podatnika stanowi koszt uzyskania przychodów jeżeli

• służy osiągnięciu przychodu tzn. został poniesiony w celu jego osiągnięcia co oznacza że za koszt uzyskania przychodu może być uznany tylko ten wydatek który pozostaje w związku o charakterze przyczynowo-skutkowym lub gospodarczym ze źródłem przychodu
• nie został wymieniony przez ustawodawcę w art.23 cytowanej ustawy

Art.22a ust.1 pkt 2 w/cyt. ustawy stanowi iż amortyzacji podlegają z zastrzeżeniem art.22c stanowiące własność lub współwłasność podatnika nabyte lub wytworzone we własnym zakresie kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania maszyny urządzenia i środki transportu o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością albo oddane do używania na podstawie umowy najmu dzierżawy lub umowy określonej w art.23 a pkt.1 zwane środkami trwałymi.

W myśl przepisu art.22 ust 8 w/cyt ustawy kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywane wyłącznie zgodnie z art.22a-22o z uwzględnieniem art.23 W myśl art.22d ust.2 w/w ustawy składniki majątku o których mowa w art.22a-22c z wyłączeniem składników wymienionych w ust.1 wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art.22n najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania.

Zasady ustalania wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych która stanowi podstawę obliczenia odpisów amortyzacyjnych określa art.22g w/w ustawy Prawidłowe ustalenie wartości początkowej jest bardzo istotne ponieważ jej wysokość kształtować będzie wartość odpisów amortyzacyjnych Zgodnie z ust.3 powołanego wyżej przepisu wartość początkową środków trwałych nabytych w drodze kupna stanowi ich cena nabycia którą jest kwota należna zbywcy powiększona o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania a w szczególności o koszty transportu załadunku wyładunku ubezpieczenia w drodze opłat notarialnych skarbowych i innych odsetek prowizji oraz pomniejszona o podatek od towarów i usług.

Reasumując należy stwierdzić iż w myśl obowiązujących przepisów prawa wydatki związane z zakupem samochodu poniesione do dnia przekazania środka trwałego do używania tj. podatek PCC-1 od umowy kupna-sprzedaży samochodu oraz opłaty związane z rejestracją pojazdu powiększają jego wartość początkową Pozostałe koszty związane z bieżącą eksploatacją samochodu oraz opłata za dzierżawę miejsca postojowego wymienione we wniosku stanowią koszty uzyskania przychodów zgodnie z art.22 ust.1 i 4 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe.