Pytanie:

W jaki sposób ustalić wartość początkową składników majątku wchodzących w skład jednoosobowego przedsiębiorstwa wniesionego jako wkład do nowo powstałej spółki jawnej?

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej samochodów osobowych i motocykli oraz części zamiennych a także w zakresie napraw serwisowych pojazdów.

Obecnie planuje Pan wniesienie tego przedsiębiorstwa do spółki jawnej, którą będzie Pan prowadził z małżonką, ewentualnie z synami i córką.

Dotychczasową działalność gospodarczą prowadzi Pan w salonie usytuowanym na gruncie, którego jest Pan wraz z małżonką użytkownikiem wieczystym na podstawie aktu notarialnego nr .... z dnia 06.08.2002r. - " Umowa zniesienia prawa współużytkowania wieczystego gruntu i współwłasności budynków".

W ramach tej Umowy - Pana syn wraz z synową znoszą nieodpłatnie prawo współużytkowania na Państwa rzecz a wraz z tym prawem przeszła na Państwa własność budynku znajdującego się na tym gruncie wybudowanego przez syna w ramach jego działalności gospodarczej.

Po zawarciu umowy spółki jawnej planowana jest rozbudowa działalności gospodarczej polegająca na wybudowaniu dodatkowo drugiego salonu. W celu uzyskania niezbędnych środków finansowych na budowę planowane jest dokonanie sprzedaży nieruchomości a następnie wyleasingowanie lub wydzierżawienie jej.

W przytoczonym stanie faktycznym zwrócił się Pan z zapytaniem:

Czy w opisanej sytuacji, do ustalenia wartości początkowej środków trwałych wniesionych ma zastosowanie art. 22g ust.22 w związku z art. 22g ust.12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych czy art. 22g ust.1 pkt 4 ww ustawy

Pana zdaniem w rozpatrywanej sprawie będzie miał zastosowanie art. 22g ust.1 pkt 4,który jako wartość początkową środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych,wskazuje iż jest to wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie wyższa od ich wartości rynkowej z dnia wniesienia wkładu.Wg Pana, prawidłowym sposobem ustalenia wartości, np. wnoszonej w ramach przedsiębiorstwa nieruchomości będzie wartość wg wyceny uprawnionego rzeczoznawcy majątkowego.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Praga, po zapoznaniu się ze stanem faktycznym zaprezentowanym we wniosku wyjaśnia:

Zgodnie z art. 22a ust.1 ustawy a dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz.U z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

2) maszyny, urządzenia i środki transportu,

3) inne przedmioty

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art.23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Stosownie do art. 22g ust.1 pkt 4 ustawy, na który powołuje się Pan we wniosku, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego) do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej - ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu.

W myśl przepisów art. 22g ust.12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w razie zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów dokonanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości początkowej określonej w ewidencji(wykazie) podmiotu o zmienionej formie prawnej, podzielonego albo połączonego.

Tutejszy organ stoi na stanowisku, że w rozpoznawanej sprawie zachodzi sytuacja opisana w art. 22g ust.12 ww ustawy. Zmiana formy prowadzenia działalności nie oznacza likwidacji działalności lecz jej kontynuację tylko w zmienionej formie.Potwierdzenie powyższego odzwierciedla zapis art.24 ust.3 ww ustawy, wg którego nie należy ustalać dochodu podlegającego opodatkowaniu na dzień likwidacji działalności gospodarczej osoby fizycznej (przedsiębiorcy), jeżeli w rzeczywistości nie doszło do likwidacji firmy przedsiębiorcy, lecz do zmiany formy prawnej działalności, a wartość składników majątku została wniesiona w formie wkładu lub aportu do nowo powstałego lub istniejącego przedsiębiorcy.

Stan faktyczny sprawy wskazuje, że taka właśnie sytuacja wystąpiła w przedmiotowej sprawie. Zamiarem Pana nie jest likwidacja prowadzonej działalności gospodarczej, lecz jej kontynuacja w zmienionej formie, polegającej na zawarciu umowy spółki jawnej.

Tutejszy organ uważa więc, że w przedstawionej sytuacji w celu ustalenia wartości początkowej składników majątku znajdzie zastosowanie przepis:

- art. 22g ust.12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którymw razie zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkowa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala sie w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji (wykazie) podmiotu o zmienionej formie prawnej, podzielonego albo połączonego.

- art. 22g ust.14a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązujący od 1 stycznia 2007r. (dodany przez art.1 pkt 18 lit.d) ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U.Nr 217, poz.1588 ), który wskazuje, że przepis ust.12 stosuje się odpowiednio w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego. Jeżeli składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny, stosuje się odpowiednio ust.14,

- art.22h ust.3, zgodnie z którym podmioty powstałe w wyniku zmiany formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, o których mowa w art. 22g ust.12 lub 13, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów i kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot o zmienionej formie prawnej, z uwzględnieniem art. 22i ust. 2-7, który stosuje się odpowiednio na mocy dodanego przez art.1 pkt 18 lit.d) ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U.Nr 217, poz.1588 ) przepisu ust.3a obowiązującego od 1 stycznia 2007r.,w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego, jeżeli składniki majątku wchodzącego w skład wkładu niepieniężnego były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego taki wkład.

Tym samym wartość początkową środków trwałych w rozpoznawanej sprawie ustala się w wysokości określonej w ewidencji podmiotu prowadzącego działalność przed zmianą oraz kontynuuje metodę amortyzacji przyjętą przez ten podmiot z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów.W związku z tym wartość wniesionych do spółki jawnej składników majątkowych jako wkład niepieniężny powinna być ujęta w ewidencji spółki , w takiej wysokości, w jakiej zaewidencjonowane były w ewidencjach prowadzonych w dotychczasowej działalności.

Biorąc powyższe pod uwagę tut. organ stwierdza, że na tle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego stanowisko Pana przedstawione we wniosku w kwestii dotyczącej ustalenia wartości początkowej wniesionych do spółki składników majątkowych jest nieprawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz stanu prawnego obowiązującego na dzień zaistnienia zdarzenia i nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli podatkowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia - zgodnie z art. 14 b § 1 i 2 w/w ustawy Ordynacja podatkowa.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia ( art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej ).