Pytanie:

Czy spółka będzie mogła zaliczyć wydatki na remont w ciężar kosztów czy powiększają one wartość początkową budynku?

Stanowisko podatnika: wykonywane aktualnie prace wewnątrz budynku polegające na :wymianie okien (bez przebudowy oraz bez zmiany ich wymiarów), wymianie drzwi (bez przebudowy oraz bez zmiany ich wymiarów),wymianie okablowania i opraw oświetleniowych wraz z osprzętem,naprawie posadzki (uzupełnieniu ubytków, położenie wykładziny dywanowej w pokojach oraz wykładziny psv w korytarzach wraz z obłożeniem gresem schodów klatki schodowej),uzupełnieniu ubytków tynku wraz z malowaniem poszczególnych pokoi oraz korytarzy i klatki schodowej, kompleksowym remoncie sanitariatów (skucie tynków, położenie glazury oraz wymiana armatury) stanowią remont, tj. wykonywanie robót, których celem jest przywrócenie pierwotnego stanu technicznego i użytkowego składnika majątkowego, nie powodujące zmian w jego użytkowaniu, przeznaczeniu i konstrukcji oraz konserwację tj. okresowe czynności, mające na celu utrzymanie składnika majątkowego w należytym stanie technicznym, zapobiegające przedwczesnemu niszczeniu, nie powodujące zmiany sposobu używania obiektu. Prezentując własne stanowisko w tej sprawie uważam, że te wydatki mogą być zaliczane bezpośrednio w ciężar kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia niezależnie od ceny nabycia. Planowane na 2007 rok prace polegające na kompleksowym dociepleniu budynku zgodnie z projektem budowlanym, poprzedzone opracowaniem audytu termomodernizacyjnego, ułożenie nowej nawierzchni placu wokół budynku oraz wymianę ogrodzenia posesji- należy traktować jako modernizację tj. unowocześnienie składnika majątkowego poprawiające warunki techniczne budynku i jeżeli przekroczą kwotę 3.500,-zł powiększą wartość początkową środka trwałego dla celów ustalenia podstawy dokonywania odpisów amortyzacyjnych. Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego - Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdyni stwierdza, co następuje:zgodnie z art 22, ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz.176 ze zm.) - kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Z powyższego unormowania wynika, że musi istnieć związek przyczynowy między poniesionym przez podatnika wydatkiem a osiągniętym przez niego przychodem lub przynajmniej realnie zakładaną możliwością uzyskania wymiernego przychodu w wyniku poniesienia tego wydatku.

Z zapisu art. 23, ust.1, pkt 1c powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym wynika, że nie uważa sie za koszty uzyskania przychodów wydatków na : ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g, ust.17 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczenia odpisów amortyzacyjnych. Istotą remontu jest wykonanie prac przywracających pierwotny stan techniczny i użytkowy środka trwałego, nie zwiększających jego wartości początkowej stanowiącej - zgodnie z art.22g powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - cenę nabycia lub koszt wytworzenia środka trwałego, powiększona o koszty jego ulepszenia (przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji), które powodują, że wartość użytkowa tego środka po zakończeniu ulepszenia przewyższa posiadaną przy przyjęciu do używania wartość użytkową. Zgodnie z cytowanym przepisem, jak również z art. 23, ust.1, pkt 1, litc ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - wydatki na remont mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów pod warunkiem, że efektem wykonywanych prac nie jest zwiększenie wartości technicznej, użytkowej, a w konsekwencji - wartości początkowej środka trwałego, stanowiącej podstawę naliczenia odpisów amortyzacyjnych. Wszystkie działania przywracające pierwotny stan techniczny i użytkowy środka trwałego wraz z wymianą zużytych składników technicznych można uznać za remont. Natomiast przez ulepszenie należy rozumieć unowocześnienie środka trwałego, które podnosi jego wartość techniczną, użytkową, jak i przystosowanie składnika majątkowego do wykorzystywania go w innym celu niż pierwotne jego przeznaczenie albo nadanie temu składnikowi nowych cech użytkowych. W świetle tych kryteriów wymiana zużytych elementów lokalu np. okien, drzwi, naprawa instalacji, malowanie pomieszczeń, naprawa posadzki to niewątpliwie nakłady, które nie zwiększają wartości użytkowej budynku i nie zmienia jego charakteru. Wydatki z tego tytułu należy zatem potraktować jako wydatki na remont, które w całości stanowią koszt uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia. Ocieplenie budynku ma wpływ na poprawę jakości warunków w pomieszczeniach biurowych oraz na obniżenie kosztów eksploatacyjnych związanych z jego ogrzewaniem. W związku z tym budynki "wzbogacone" o dodatkową izolację cieplną mają niewątpliwie wyższą wartość użytkową w porównaniu do wartości z dnia przyjęcia do używania. Konkludując, wydatki poniesione na ten cel należy zaliczyć do kosztów związanych z ulepszeniem, a tym samym do kosztów inwestycyjnych zwiększających wartość początkową budynków. Budynek i budowla są obiektami budowlanymi. Obiekty te, po spełnieniu warunków określonych w przepisach ustaw o podatku dochodowym (art.22a, ust.1), zaliczane są do środków trwałych i podlegają amortyzacji. W myśl art.3, pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2003r., Nr 207, poz. 2016 ze zm.), obiektem budowlanym jest:a) budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi,b) budowla stanowiąca całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami,c)obiekt małej architektury. Budynek w rozumieniu Prawa budowlanego to taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach, obejmuje również urządzenia techniczne z nimi związane, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki (art.3pkt 2 i 9 Prawa budowlanego). Tak więc w nawiązaniu do zadanego pytania dot. : ułożenie nowej nawierzchni placu wokół budynku oraz wymiana ogrodzenia posesji - w świetle wyżej przytoczonych przepisów oraz zdaniem tut. organu podatkowego - koszty z tym związane podnoszą wartość początkową tego budynku. Reasumując, postanowiono jak w sentencji.