Pytanie:

Czy do kosztów uzyskania przychodów mogę zaliczyć koszty diet zagranicznych?

Na podstawie art. 14a § 1, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz. 60 z późn. zm. ) w odpowiedzi na wniosek z dnia 23 października 2006 roku o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu działalności gospodarczej kosztów diet zagranicznych, nie podzielam stanowiska Pana w przedmiotowej sprawie.

W dniu 23 października 2006 roku złożył Pan wniosek o interpretację przepisów prawa podatkowego dotyczący możliwości zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej kosztów diet zagranicznych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że działalność gospodarczą prowadzi Pan w Polsce a usługi kierowania pojazdem świadczy dla kontrahenta z Danii.

Uważa Pan, że z tytułu świadczenia przedmiotowych usług ma Pan prawo do zaliczenia w ciężar kosztów działalności gospodarczej zagranicznych diet.

Ustosunkowując się do przedstawionego stanu faktycznego zauważam, że zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 z późn. zm. ) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. W myśl natomiast art. 23 ust. 1 pkt 52 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wartości diet z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność gospodarczą i osób z nimi współpracujących - w części przekraczającej wysokość diet przysługujących pracownikom, określoną w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra. Przepisami tymi są rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej:
-z 19.12.2002 roku w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju ( Dz. U. Nr 236 poz. 1990 z późn. zm. ),
- z 19.12.2002 roku w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju ( Dz. U. Nr. 236 poz 1991 z późn. zm. ).

Zatem zaliczenie przez podatnika w koszty poniesionych wydatków zgodnie z powołanymi wyżej przepisami może nastąpić jedynie w sytuacji, gdy spełnione zostaną łącznie dwie przesłanki:
1.wydatek został poniesiony w celu osiągnięcia przychodu,
2.podatnik w ramach prowadzonej działalności gospodarczej odbywa podróż służbową.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych jak i powołane wyżej rozporządzenia nie zawierają definicji podróży służbowej. Określenie tego pojęcia zawarte jest w art. 775 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 roku Kodeks pracy ( Dz. U. z 1998 roku z późn. zm. ) zgodnie, z którym podróż służbowa jest to wykonywanie przez pracownika na polecenie pracodawcy zadań służbowych poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy, lub poza stałym miejscem pracy.

W przypadku osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług kierowania pojazdem brak jest uzasadnienia dla przyjęcia, że zadania wykonywane przez te osoby poza miejscowością będącą siedzibą firmy wiążą się z odbyciem podróży służbowej. Wyjazdy te stanowią istotę i przedmiot działalności gospodarczej podatnika, są realizacją usług wykonywanych w ramach prowadzonej działalności i jako takie nie mogą być utożsamiane z podróżą służbową. Istotą bowiem podróży służbowej jest wykonywanie zadania w miejscu innym niż stałe miejsce pracy.

Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza w zakresie usług transportowych związana jest z przemieszczaniem się poza granicami kraju zatem nie można przyjąć, że posiada Pan stałe miejsce wykonywania działalności. W konsekwencji wykonywane przez Pana wyjazdy w ramach świadczonych usług nie mogą być uznane jako podróże służbowe.

Reasumując w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, brak jest podstaw do zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej wartości diet z tytułu zagranicznych podróży służbowych.

Biorąc powyższe pod uwagę postanawiam jak w sentencji.

Ponadto informuję, iż w myśl art 14a § 2 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa powyższa interpretacja dotyczy przedstawionego przez Pana stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Interpretacja zgodnie z art 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast organ podatkowy i organ kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji.

Od niniejszego postanowienia przysługuje Panu prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za moim pośrednictwem w terminie 7 dni od dnia doręczenia ( art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej )