Pytanie:

Dotyczy uznania opłaty planistycznej za koszt uzyskania przychodu roku 2006.

Wypełniając dyspozycje art. 14 §a 2 powołanej ustawy w przedmiotowym wniosku przedstawił Pan stan faktyczny sprawy oraz własne stanowisko w sprawie. Wskazał, iż w 2000 r. nabył grunt, który został wprowadzony do ewidencji księgowej środków trwałych. W 2006 roku nastąpiła sprzedaż ww. nieruchomości. Od sprzedaży nieruchomości należy uiścić opłatę planistyczną na poziomie ok. 200.000,- zł. Faktyczna wysokość opłaty będzie znana dopiero po zakończeniu postępowania administracyjnego w przedmiotowej sprawie i zapłata powyższej opłaty prawdopodobnie nastąpi po złożeniu zeznania podatkowego za 2006 rok.

Pana zapytanie dotyczy rozstrzygnięcie kwestii - za jaki rok winien Pan zaliczyć w ciężar kosztów uzyskania przychodów opłatę planistyczną, tj. za 2006r., w którym nastąpiło zbycie nieruchomości, której ona dotyczy, czy też za 2007r., tj. rok, w którym zostanie ona uiszczona.Pana zdaniem zapłacona opłata planistyczna stanowi koszt uzyskania przychodu za rok 2006, ponieważ przychód z tego konkretnego źródła został osiągnięty w 2006 roku, to koszt uzyskania przychodu również musi zostać przypisany do tego konkretnego przychodu. Ustosunkowując się do wniesionego zapytania Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu stwierdza co następuje:

Zgodnie z art.22 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,( Dz.U. z 2000r. Nr 14 poz.176 ze zmianami) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

Z powyższego wynika zatem, iż dla uznania konkretnego wydatku za koszt uzyskania przychodu, koniecznym jest spełnienie dwóch przesłanek, a mianowicie:- wykazanie związku poniesionego wydatku z przychodami uzyskanymi z prowadzonej działalności gospodarczej,- nie ujęcie przez ustawodawcę poniesionego wydatku w przepisach art. 23 powołanej ustawy, w których enumeratywnie wymieniono koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

Stosownie do przepisu art.22ust.5 powołanej ustawy - u podatników prowadzących księgi rachunkowe koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 5a i 5b.

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 5a koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia: 1) sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo 2) złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego- są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.

Z przepisu art. 22 ust. 5b wynika natomiast, że koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w ust. 5a pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane jest zeznanie.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż w dniu 20 grudnia 2006r. dokonał Pan sprzedaży nieruchomości w Legnicy na rzecz Spółki Polski Koncern Naftowy Orlen SA .W związku z dokonana sprzedażą została ustalona opłata planistyczna, związana ze wzrostem wartości nieruchomości. Jak wskazano w zapytaniu - Jednostka działając na podstawie art. 37 ustawy z dnia 27 marca 2003r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym ( DZ.U. Nr 80, poz.717 ze zm.) oszacowała opłatę planistyczą na poziomie 200.000 zł, przy czym jej faktyczna wysokość będzie znana dopiero po zakończeniu postępowania administracyjnego i zapłata nastąpi prawdopodobnie w 2007r., po złożeniu zeznania podatkowego za 2006r.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz prawny sprawy Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu stwierdza, iż uiszczona opłata planistyczna winna być - stosownie do przepisu art. 22 ust. 5b zarachowana w koszty 2007r. Jakkolwiek wydatek ten odnosił sie do przychodów roku ubiegłego, to fakt jego poniesienia po złożeniu zeznania rocznego za 2006r. przesądza o konieczności jego zaliczenia w ciężar kosztów 2007r. Jak wynika bowiem z powołanego powyżej przepisu art. 22 ust. 5b warunkiem uznania wydatku poniesionego w danym roku podatkowym w ciężar kosztów roku poprzedzającego ten rok jest konieczność jego poniesienia do terminów określonych w przepisie art. 22 ust. 5 a pkt 1 i 2 ( tj do dnia złożenia sprawozdania, bądź do dnia złożenia zeznania podatkowego, nie później niż do upływu terminu określonego do złożenia tego zeznania...)

Ponieważ w/w warunki - jak wskazano w zapytaniu , nie zostaną przez Pana spełnione wydatek poniesiony tytułem opłaty planistycznej winien zostać zarachowany w ciężar kosztów 2007r. pod warunkiem jego poniesienia w tym roku. Mając zatem na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż Pana stanowisko przedstawione we wniosku należy uznać za nieprawidłowe. Jednocześnie tut. organ podatkowy informuje, iż niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana w zapytaniu i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja ta nie jest wiążąca dla Pana , wiąże ona natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.Na podjęte w przedmiotowej sprawie postanowienie - stosownie do przepisu art. 14a § 4, w związku z art. 236 Ordynacji podatkowej służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem tut. organu.W myśl art. 236 § 2 Ordynacji podatkowej zażalenie wnosi się w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia stronie.