Pytanie:

Czy diety z tytułu podróży służbowych zatrudnionych na stanowiskach kierowców stanowią koszty uzyskania przychodów? Czy przychody z tytułu diet dla pracowników są zwolnione od podatku?

Pismem z dnia 04.12.2006r. (data wpływu do tutejszego Urzędu 06.12.2006r.) Pan ... zwrócił się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:

Podatnik prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie: produkcja mebli, transport ciężarowy oraz handel art. przemysłowymi. Wykonuje usługi transportowe i spedycyjne na terenie Unii Europejskiej i krajów poza Unią. Kierowcy zatrudnieni w firmie, w umowie o pracę jako miejsce wykonywania pracy mają wpisane teren Polski.

W związku z powyższym podatnik zadaje następujące pytanie o wykładnię prawa podatkowego:

Czy diety z tytułu podróży służbowych zatrudnionych na stanowiskach kierowców stanowią koszty uzyskania przychodów? Czy przychody z tytułu diet dla pracowników są zwolnione od podatku?

STANOWISKO PODATNIKA:

W ocenie podatnika diety z tytułu podróży służbowych kierowców są kosztem uzyskania przychodów pracodawcy, a przychody z tytułu diet dla pracowników są zwolnione od podatku.

OCENA PRAWNA STANOWISKA PYTAJĄCEGO Z PRZYTOCZENIEM PRZEPISÓW PRAWA:

Przedstawiając stan faktyczny podatnik wyjaśnił, że prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie m.in. transportu ciężarowego. Pracownikom zatrudnionym na stanowiskach kierowców wypłaca diety z tytułu podróży służbowych.

W związku z powyższym podatnik ma dwie wątpliwości: po pierwsze - czy przedmiotowe diety stanowią koszty uzyskania przychodów, a po drugie - czy przychody pracowników z tytułu tych diet są zwolnione z opodatkowania.

Zdaniem tutejszego Organu podstawowym zagadnieniem w przedmiotowej sprawie jest kwestia podróży służbowej. Przepisy podatkowe nie definiują pojęcia podróży służbowej. Zagadnienia dotyczące tej kwestii uregulowane zostały w przepisach prawa pracy, tj. w ustawie z dnia 26.06.1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. z 1998r. Nr 21 poz. 94 z późn. zm.) oraz w innych przepisach tej gałęzi prawa. Zatem prawo do otrzymania przez pracownika świadczeń z tytułu podróży służbowej winno wynikać z tych przepisów, a ich interpretacja nie należy do właściwości organów podatkowych. Organy podatkowe - zgodnie z art. 14a § 1 ustawy Ordynacji podatkowej - wydają interpretacje co do zakresu i sposobu zastosowania wyłącznie przepisów prawa podatkowego, którymi są przepisy ustaw podatkowych oraz przepisy wydawanych na ich podstawie aktów wykonawczych. W konsekwencji organy podatkowe nie posiadają uprawnień do interpretacji przepisów prawa pracy. Stąd też brak podstaw do rozstrzygnięcia, czy w przedstawionym stanie faktycznym pracownicy odbywają podróż służbową.

Biorąc powyższe pod uwagę, tutejszy Organ podatkowy stwierdza, co następuje :

1) W zakresie zaliczenia diet z tytułu podróży służbowych pracowników do kosztów uzyskania przychodów.

Według generalnej klauzuli zawartej w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Oznacza to, że zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów może nastąpić, jeżeli poniesione wydatki:

- pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami,

- nie są wyłączone z kosztów uzyskania przychodów.

Uwzględniając powyższe regulacje prawne uznać należy, iż diety za czas podróży służbowej - w rozumieniu Kodeksu pracy - wypłacane kierowcom zatrudnionym na umowę o pracę stanowią u pracodawcy koszt uzyskania przychodów, jeśli istnieje związek pomiędzy przychodami firmy a odbywaną przez pracownika podróżą służbową.

2) W zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodów pracowników z tytułu diet za czas podróży służbowych.

Przedmiotowa kwestia uregulowana jest w art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, iż wolne od podatku są diety i inne należności za czas:

a) podróży służbowej pracownika,

b) podróży osoby niebędącej pracownikiem

- do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13.

W przypadku zagranicznych i krajowych podróży służbowych tymi odrębnymi przepisami są:

a) rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju (Dz. U. Nr 236, poz. 1991 z późn. zm.),

b) rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju (Dz. U. Nr 236, poz. 1990 z późn. zm.).

Uwzględniając powyższe regulacje prawne stwierdzić należy, iż w sytuacji, gdy na podstawie przepisów prawa pracy pracownikom przysługują diety z tytułu podróży służbowej, wartość tych świadczeń jest zwolniona z opodatkowania na zasadach określonych w w/w art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc powyższe pod uwagę, w przypadku spełnienia warunków określonych w w/w przepisach, stanowisko strony należy uznać za prawidłowe.