Pytanie:

Pytanie dotyczy możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na zakup regałów sklepowych, lady, stojaków, wieszaków, towarów handlowych, metkownicy i zestawu komputerowego będącego środkiem trwałym ze środków przyznanych z Funduszu Pracy na rozpoczęcie działalności gospodarczej.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, iż stanowisko Podatniczki przedstawione we wniosku jest prawidłowe.

Stan faktyczny przedstawiony przez Podatnika:

"W związku z otrzymaniem środków z Funduszu Pracy na podjęcie działalności gospodarczej proszę o interpretację przepisu o podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku VAT. W 2006 roku otrzymałam środki z Funduszu Pracy na rozpoczęcie działalności gospodarczej. Za otrzymane środki zakupiłam wyposażenie do sklepu tj:

- Regały sklepowe

- Lada

- Stojaki, wieszaki

- Towary handlowe

- metkownicę,

- Zestaw komputerowy (środek trwały).

- Zakupy te są niezbędne do prowadzenia sklepu..."

Pytanie Podatnika:

"...Proszę o udzielenie interpretacji czy poniesione przeze mnie zakupy są kosztem uzyskania i czy mogę odliczyć podatek VAT?"

Stanowisko Podatnika:

"...Według mnie dokonane zakupy stanowią koszt uzyskania, ponieważ bez nich nie mogłabym prowadzić działalności gospodarczej... Nie stanowi kosztu uzyskania tylko amortyzacja od zakupionego zestawu komputerowego."

Wniosek Podatniczki w części dotyczącej interpretacji przepisów ustawy o podatku od towarów i usług rozpatrzono odrębnym postanowieniem.

Stanowisko organu podatkowego:

Jednorazowo środki na podjęcie działalności gospodarczej przyznane bezrobotnemu, na podstawie ustawy z dnia 20.04.2004r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz.U. Nr 99 poz. 1001 ze zm.), pod rygorem ich zwrotu muszą być wykorzystane na utworzenie i rozpoczęcie działalności gospodarczej, a więc przyczyniają się do powstania źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Oznacza to, że jeżeli przyznane środki finansowe zostaną przeznaczone na uruchomienie działalności, to poniesione wydatki będą kosztem uzyskania przychodów z działalności gospodarczej pod warunkiem spełnienia przesłanek wynikających z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wg którego kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu uzyskania przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ust. 1 tej ustawy.

Tak więc aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodów, to między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowo-skutkowy tego typu, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie, zwiększenie bądź funkcjonowanie źródła przychodów. Nadto wydatek nie może być wymieniony w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że poniesione ze środków z Funduszu Pracy na podjęcie działalności gospodarczej wydatki na zakup towarów handlowych i wyposażenia - o ile spełniają w/w przesłanki - podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Przy czym:

- towary handlowe zakupione przed rozpoczęciem działalności gospodarczej powinny zostać objęte spisem z natury, który podlega wpisaniu do podatkowej księgi przychodów i rozchodów (§ 27 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26.08.2003r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.),

- składniki wyposażenia winny być objęte ewidencją wyposażenia, o ile ich wartość początkowa przekracza 1.500,00 zł (§ 4 w/w rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów).

Natomiast stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b w/w ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (...) . W tym bowiem przypadku, w świetle art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztem uzyskania przychodów będą odpisy amortyzacyjne dokonywanie zgodnie z art. 22a-22o w/w ustawy z uwzględnieniem art. 23 tej ustawy.

Ponadto w myśl art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za koszt uzyskania przychodów nie uważa się odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 22a-22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym lub zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Biorąc pod uwagę powyższe, w przedstawionym stanie faktycznym stanowisko Strony dotyczące kwalifikowania do kosztów uzyskania przychodu wydatków sfinansowanych ze środków z Funduszu Pracy na podjęcie działalności gospodarczej, w tym uznania za koszt wydatków na zakupu regałów sklepowych, lady, stojaków, wieszaków, metkownicy i towarów handlowych, oraz nie uznania za koszt odpisów amortyzacyjnych od zakupionego zestawu komputerowego będącego środkiem trwałym jest prawidłowe.

Pouczenie:

Niniejsze postanowienie wydane zostało na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia (art. 236 § 2 pkt 1 w/w ustawy). Zażalenie, zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 ustawy Ordynacja podatkowa powinno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie. Zażalenie podlega opłacie skarbowej w znakach opłaty skarbowej w wysokości 5,00 zł. Niniejsze postanowienie może zostać zmienione lub uchylone w drodze decyzji przez organ odwoławczy w trybie art. 14b ust. 5 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa.