Pytanie:

Czy odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup samochodu przed rozpoczęciem działalności gospodarczej i wprowadzonego do ewidencji środków trwałych stanowią koszt uzyskania przychodu?

Pytanie podatnika: " Czy odsetki od kredytu , zaciągniętego na zakup samochodu przed rozpoczęciem działalności gospodarczej i wprowadzonego do ewidencji środków trwałych , stanowią dla podatnika koszt uzyskania przychodu. Pytanie dotyczy odsetek zapłaconych już po wprowadzeniu samochodu do majątku firmy.

Stanowisko podatnika: podatnik uważa, że odsetki te stanowią dla niego koszt uzyskania przychodu. Zgodnie z art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991r. kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów , z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy . W art. 23 w|w ustawy nie wymieniono zapłaconych odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup środka trwałego przed rozpoczęciem działalności.

Zgodnie z art. 22, ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów , z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23, przy czym jak stanowi art. 22, ust.8 tej ustawy - kosztem uzyskania przychodów są również odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 22a-22o, z uwzględnieniem art.23.Tak więc - decydującym dla uznania danego wydatku za koszt podatkowy jest zaistnienie łącznie dwóch przesłanek : aby uznać dany wydatek za koszt podatkowy musi on być poniesiony w celu uzyskania przychodu podatkowego, oraz nie może to być koszt wymieniony w zamkniętym katalogu negatywnym , nie uznawanym ustawowo za koszt podatkowy.

Taka definicja oznacza w praktyce , iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty , a więc bezpośrednio lub pośrednio związane z uzyskaniem przychodów , z wyjątkiem wymienionych w art.23, ust.1 powołanej ustawy. Jednakże , aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów , podatnik musi wykazać jego bezpośredni związek z prowadzona działalnością oraz to ,że jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Wydatek ten powinien być racjonalny i gospodarczo uzasadniony.

Ustawodawca wiąże koszty uzyskania przychodów z celem ich poniesienia , jakim jest osiągnięcie przychodów .W myśl postanowień art. 22a, pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) amortyzacji podlegają stanowiące własność lub współwłasność podatnika , nabyte lub wytworzone we własnym zakresie , kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania :budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, maszyny , urządzenia i środki transportu, inne przedmioty -o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok , wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzona przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub leasingu , zwane środkami trwałymi. Za wartość początkową środków trwałych uważa się w myśl art. 22g, ust.1 w razie nabycia w formie kupna - cenę nabycia . Za cenę nabycia stosownie do zapisu art. 22g, ust. 3 - uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartość i niematerialnej i prawnej do używania , a w szczególności o koszty transportu , załadunku i wyładunku , ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji oraz pomniejszona o podatek od towarów i usług (...). Zatem wprowadzając do ewidencji środków trwałych samochód osobowy nabyty w drodze kupna może Pan podwyższyć wartość początkową środka trwałego o odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup tego samochodu. Jednakże kosztami uzyskania przychodu będą dopiero odsetki zapłacone od momentu wprowadzenia przedmiotowego samochodu do ewidencji środków trwałych. Odsetki, które zostały zapłacone do tego momentu będą zwiększały wartość początkową środka trwałego jeżeli wartość ta została ustalona na podstawie ceny nabycia zgodnie z art. 22g, ust.1, pkt 1 i ust.3 w|w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych . Natomiast zgodnie z przepisami art. 23, ust.1, pkt 32 w|w ustawy nie będą stanowiły kosztu uzyskania przychodów naliczone , lecz niezapłacone albo umorzone odsetki od zobowiązań , w tym również od pożyczek ( kredytów)Reasumując należy uznać , że zapłacone przez podatnika odsetki od zaciągniętego kredytu na zakup samochodu, który jest obecnie wykorzystywany w prowadzonej działalności będą stanowiły koszty uzyskania przychodów od momentu uznania go za środek trwały (wg przedstawionego stanu faktycznego).