Pytanie:

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wybudowałem budynek, który zamierzam wynająć. Oprócz czynszu najemca będzie ponosił pozostałe opłaty po wystawieniu noty księgowej lub faktury przez wynajmującego. Opłaty te będą dla najemcy kosztem uzyskania przychodu, a dla wynajmującego przychodem. Czy do kosztów uzyskania przychodu wynajmujący może zaliczyć opłaty, na które następnie wysawia noty księgowe dla najemcy ?

Na podstawie art.14a § 3 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.- Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz.60 ze zm.) w związku ze złożonym przez Pana L. wnioskiem z dnia 22.05.2006r. (data wpływu 29.05.2006r.) w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Siedlcach uznaje stanowisko wnioskodawcy, iż do przychodów i kosztów wynajmującego lokal należy zaliczyć inne wydatki związane z przedmiotem najmu, ponoszone przez najemcę za prawidłowe.

Z treści przedmiotowego wniosku wynika, że Pan L. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wybudował budynek , który zamierza wynająć w miesiącu lutym 2007r. Umowa najmu zostanie zawarta na okres 10 lat i oprócz czynszu najemca będzie ponosił pozostałe opłaty np. ubezpieczenie budynku, podatek od nieruchomości ,których nie będzie mógł ponosić bezpośrednio . Opłaty te najemca będzie ponosił po wystawieniu noty księgowej lub faktury przez wynajmującego jako pozostałe opłaty.Zdaniem podatnika, z tytułu podatku od nieruchomości należy obciążyć najemcę notą księgową bez doliczania podatku VAT, ponieważ nie jest to sprzedaż towaru ani usługi. Opłaty te będą dla najemcy kosztem uzyskania przychodu w miesiącu zapłacenia, a dla wynajmującego jako przychody pozostałe, natomiast kosztem uzyskania przychodu dla wynajmującego będą w miesiącu zapłaty podatku do Urzędu Miasta.

Mając na uwadze zaistniały stan faktyczny i prawny organ podatkowy stwierdza, że uznaje przedstawione stanowisko za prawidłowe.Zgodnie z przepisami art.10 ust.1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 z póżn. zm.) źródłami przychodów są między innymi pozarolnicza działalność gospodarcza. Odrębnym źródłem przychodów jest też zgodnie z art. 10 pkt 6 cytowanej ustawy ,najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnych charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

W myśl art. 14 ust. 1 omawianej ustawy za przychód z działalności , o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.Stosownie do przepisów art. 14 ust. 2 pkt 11 cytowanej wyżej ustawy przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze składników majątku związanych z działalnością gospodarczą . Powyższy przepis stanowi, że przychodem z działalności gospodarczej są przychody z najmu, jeżeli spełnione są jednocześnie dwie przesłanki:podatnik prowadzi działalność gospodarczą,przedmiot najmu stanowi składnik majątku związany z tą działalnością. Zgodnie z art. 14 ust. 1e za przychody z tytułu umów najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze , których przedmiotem są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą, uważa się przychody należne określone na dzień, w którym należności wynikające z tych umów stają się wymagalne.

Wobec powyższego, jeżeli według wpisu do ewidencji działalności gospodarczej podatnik prowadzi działalność w zakresie najmu i w ramach tej działalności wynajmuje budynek, to do opodatkowania przychodów uzyskiwanych z tej działalności należy stosować zasady określone w cytowanych przepisach art. 14 oraz art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych., który stanowi iż ?kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 .?Podatnik ma więc możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich poniesionych wydatków (z wyjątkiem wymienionych w art. 23), pod warunkiem , że wykaże ich bezpośredni związek ze źródłem przychodu oraz to, że ich poniesienie ma lub może mieć bezpośredni wpływ na wysokość osiągniętego przychodu. W umowie najmu strony mogą zawrzeć porozumienie co do refundacji należności z tytułu podatku od nieruchomości od wynajmowanej nieruchomości włączając go do czynszu lub określić poza kwotą czynszu. Refundacja wydatków z tytułu podatku od nieruchomości , podlega zakwalifikowaniu jako czynsz za usługę, a tym samym stanowi przychód z działalności gospodarczej (najmu).Kwota podatku od nieruchomości jako zwiększająca wysokość czynszu będzie zatem dla podatnika przychodem, a po zapłaceniu do Urzędu Miasta kosztem uzyskania tego przychodu.

Interpretacja jest aktualna według stanu prawnego na dzień jej wydania i do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez pytającego.Nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.