Pytanie:
Czy towar znaleziony, na który nie będzie wystawionej faktury zakupu może być ewidencjonowany w podatkowej księdze przychodów i rozchodów na podstawie wystawionego przez Podatnika dowodu wewnętrznego?
Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4, art. 217 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 15.05.2006r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie dokumentowania w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, przez osobę fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie zbierania i transportu odpadów innych niż niebezpieczne, faktu
- przekazania nieodpłatnie odpadu przez przedsiębiorcę, będącego właścicielem odpadu, które to przekazanie nie zostanie udokumentowane kartą przekazania odpadu,
- wejścia w posiadanie odpadu znalezionego na śmietnikach, wysypiskach lub wystawionego przez podmioty gospodarcze poza terenem zakładów w których prowadzą działalność gospodarczą
- zgodnie z przepisami rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2003r. Nr 152, poz. 1475 ze zm.), przepisami wyżej wymienionej ustawy Ordynacja podatkowa oraz przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) -uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym przez Pana wniosku z dnia 15.05.2006r.(data doręczenia do tutejszego organu podatkowego:15.05.2006r.).
Pismem z dnia 15.05.2006r. (data doręczenia do tutejszego organu podatkowego: 15.05.2006r.), które zostało przez Pana uzupełnione w dniach: 09.08.2006r.,10.08.2006r. i 11.08.2006r. zwrócił się Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie z wnioskiem dotyczącym udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie dokumentowania w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, przez osobę fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie zbierania i transportu odpadów innych niż niebezpieczne, faktu przekazania nieodpłatnie odpadu przez przedsiębiorcę, będącego właścicielem odpadu, które to przekazanie nie zostanie udokumentowane kartą przekazania odpadu, jak również wejścia w posiadanie odpadu znalezionego na śmietnikach, wysypiskach lub wystawionego przez podmioty gospodarcze poza terenem zakładów w których prowadzą działalność gospodarczą .
Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, że z dniem 16.05.2006r. zamierzał Pan rozpocząć pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie zbierania i transportu odpadów innych niż niebezpieczne na podstawie decyzji nr ... Prezydenta Miasta Łodzi z dnia ... 2006r. (nr ewidencyjny:...).
Opodatkowany Pan będzie w formie zasad ogólnych i w związku z tym faktem będzie Pan prowadził podatkową księgę przychodów i rozchodów.
W oparciu o przepisy:
- ustawy z dnia 11 maja 2001r. o obowiązkach przedsiębiorców w zakresie gospodarowania niektórymi odpadami oraz opłacie produktowej i opłacie depozytowej (Dz. U. Nr 63, poz. 639 ze zm.),
- ustawy z dnia 11 maja 2001r. o opakowaniach i odpadach opakowaniowych (Dz. U. Nr 63, poz. 638 ze zm.)
będzie Pan ,, pozyskiwać "od podmiotów gospodarczych odpady w postaci tworzyw sztucznych (folia) oraz makulatury.
Przedmiotowa działalność gospodarcza zgodnie z zaświadczeniem o numerze identyfikacyjnym REGON,wystawionym przez Urząd Statystyczny w Łodzi w dniu 29.03.2006r. została sklasyfikowana wg Polskiej Klasyfikacji Działalności jakosprzedaż hurtowa odpadów i złomu - podklasa 51.57.Z (PKD).
Z w/w wniosku wynika, że odpady będzie Pan otrzymywał na podstawie:
- karty przekazania odpadu, która będzie zawierała dane przedsiębiorcy przekazującego odpad, jak również Pana dane, jako przedsiębiorcy, który prowadzi działalność w zakresie transportu odpadu i jednocześnie jest podmiotem gospodarczym wykonującym usługę polegającą na zagospodarowaniu odpadu,
- faktury sprzedaży odpadu, wystawionej przez przedsiębiorcę przekazującego odpad wraz z wypełnioną przez niego kartą przekazania odpadu,
- nieodpłatnego przekazania odpadu przez przedsiębiorcę,będącego właścicielem odpadu, który nie udokumentuje przekazania odpadu w formie ,,karty przekazania odpadu",
- zbierania porzuconych przez podmioty gospodarcze odpadów, które Pan znajdzie na śmietnikach, wysypiskach lub wystawionych przez podmioty gospodarcze poza terenem zakładów w których prowadzą działalność gospodarczą.
W swoim wniosku stwierdził Pan, że istnieją zakłady, hurtownie, sklepy, przedsiębiorstwa, które naruszając przepisy ustawy z dnia 27.04.2001r.- Prawo ochrony środowiska (Dz. U. Nr 62, poz. 627 ze zm.), jak również przepisy w/w ustaw z dnia 11 maja 2001r o obowiązkach przedsiębiorców w zakresie gospodarowania niektórymi odpadami oraz opłacie produktowej i opłacie depozytowej oraz o opakowaniach i odpadach opakowaniowych pozbywają się odpadów w sposób sprzeczny z prawem, tj. wyrzucając je do śmietnika, wywożąc na wysypiska lub wystawiając poza teren zakładów prowadzących działalność gospodarczą.
Przedstawiając własne stanowisko w sprawie oświadczył Pan, że dokumentowanie odpadów ,,pozyskanych " w Pana ocenie, jako ,,niczyich" powinno być udokumentowane dowodem wewnętrznym, wystawionym na Pana nazwisko.
Taki dowód wewnętrzny, będzie Pana zdaniem potwierdzał ,,zakup" odpadu.
Natomiast w sytuacji, gdy właściciel odpadu (podmiot gospodarczy) będzie zezwalał Panu na obiór odpadu i nie wystawi karty przekazania odpadu, zgodnie z wyżej powołanymi przepisami, to stosownym dla Pana dokumentem potwierdzającym wejście w posiadanie odpadu będzie dowód wewnętrzny lub protokół odbioru odpadu, który będzie zawierał datę, nazwę firmy przekazującej odpad, rodzaj odpadu oraz jego ilość.
Poinformował Pan również,że w przypadku wejścia w posiadanie odpadu znalezionego na śmietnikach, wysypiskach lub wystawionego przez podmioty gospodarcze poza terenem zakładów w których prowadzą działalność gospodarczą, stosownym dokumentem nabycia odpadu będzie opis pozyskania odpadu, który będzie zawierał wszystkie wyżej wymienione dane z wyjątkiem nazwy firmy, która nie zagospodarowała odpadu zgodnie z obowiązującymi przepisami.
Ponieważ w przedmiotowym stanie faktycznym, wykona Pan nieodpłatnie usługę polegającą na zagospodarowaniu przyjętego odpadu, to usługa ta nie będzie w Pana ocenie przychodem z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), a koszty poniesione przez Pana jako przedsiębiorcę, które będą dotyczyły zagospodarowania odpadu nie będą kosztami uzyskania przychodu w świetle powyższej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Na tle powyższych okoliczności faktycznych zwrócił się Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie z następującym pytaniem:
- ,,czy towar znaleziony, na który nie będzie wystawionej faktury zakupu może być ewidencjonowany w podatkowej księdze przychodów i rozchodów na podstawie wystawionego przez Pana dowodu wewnętrznego?"
Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesiepo sprawdzeniu, że zostały spełnione warunki określone w art. 14a § 1 i § 2 wyżej powołanej ustawy Ordynacja podatkowa, udziela poniższej interpretacji.
Zgodnie z przepisami § 14 ust. 1 i ust. 2 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.) na udokumentowanie zapisów w księdze, dotyczących niektórych kosztów (wydatków), mogą być sporządzone dokumenty zaopatrzone w datę i podpisy osób, które bezpośrednio dokonały wydatków (dowody wewnętrzne), określające: przy zakupie - nazwę towaru oraz ilość, cenę jednostkową i wartość, a w innych przypadkach - przedmiot operacji gospodarczych i wysokość kosztu (wydatku).
Dowody te mogą dotyczyć wyłączniezakupu od ludności odpadów poużytkowych, stanowiących surowce wtórne, z wyłączeniem zakupu (skupu) metali nieżelaznych oraz przeznaczonych na złom samochodów i ich części składowych.
Z powyższego przepisu jednoznacznie wynika, że dowodem wewnętrznym nie może być dokumentowane wejście w posiadanie odpadów, których właścicielami są podmioty gospodarcze.
Ponieważ zgodnie z przepisem art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), który stanowi, że jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem, to w przedmiotowym stanie faktycznym w przypadkach:
- nieodpłatnego przekazania Panu odpadu przez przedsiębiorcę,będącego właścicielem odpadu, który nie udokumentuje przekazania odpadu w formie ,,karty przekazania odpadu",
- zbierania przez Pana porzuconych przez podmioty gospodarcze odpadów, które Pan znajdzie na śmietnikach, wysypiskach lub wystawionych przez podmioty gospodarcze poza terenem zakładów w których prowadzą działalność gospodarczą
powinien Pan dla celów dowodowych sporządzićstosowny protokół przejęcia odpadu,który będzie zawierał: datę sporządzenia, nazwę odpadu, jego rodzaj, ilość, nazwę podmiotu gospodarczego przekazującego odpad lub opis okoliczności znalezienia odpadu,wartość odpaduoraz Pana podpis, jako osoby sporządzającej protokół oraz podpis przedsiębiorcy przekazującego nieodpłatnie odpad.
W przypadku odmowy podpisania protokołu przez przedsiębiorcę przekazującego odpad nieodpłatnie, który nie sporządzi karty przekazania odpadu, fakt ten powinien być opisany w protokole.
Wartość pieniężna odpadów przekazanych Panu nieodpłatnie, jak również znalezionych przez Pana w miejscach wyżej opisanych powinna być przez Pana określona na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie odpadami, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
Ponieważ uzyskane przez Pana w wyżej opisany sposób odpady będą podlegały zagospodarowaniu w ramach prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej, a następnie zostaną przez Pana sprzedane innym podmiotom gospodarczym, to wartość tych odpadów określona przez Pana w protokole przejęcia odpadu powinna zostać wykazana w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.
W objaśnieniach do podatkowej księgi przychodów i rozchodów stanowiących załącznik do wyżej wymienionego rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, określono co winno być wpisywane w poszczególne kolumny księgi.
Stosownie do punktu 17 objaśnień, w kolumnie 16 można wpisywać inne zaszłości gospodarcze poza wymienionymi w kolumnach 1-14.
Natomiast kolumna 17, zgodnie z pkt 18 objaśnień przeznaczona jest do wpisywania uwag co do treści zapisów w kolumnach 2-16.
W związku z powyższym wartość odpadu wykazanego w protokole przejęcia odpadu powinna zostać wykazana w pozycji 16 podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
W świetle przepisu § 27 ust. 1 wyżej wymienionego rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, który nakłada na podatników obowiązek sporządzenia i wpisania do księgi spisu z natury towarów handlowych (między innymi), na dzień 1 stycznia, na koniec każdego roku podatkowego, na dzień rozpoczęcia działalności w ciągu roku podatkowego, a także w razie zmiany wspólnika, zmiany proporcji udziałów wspólników lub likwidacji działalności, to w przedmiotowym stanie faktycznym będzie Pan miał obowiązek nanoszenia w sporządzanych przez Pana spisach z natury adnotacji o ilości i wartości odpadów, które przekazano Panu nieodpłatnie, jak również tych odpadów, które Pan przejął w wyniku zbierania.
Zauważyć należy, że ustawa z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w art. 11 ust. 1 i ust. 2, art. 14 ust. 1, ust. 1c wyszczególnia rodzaje przychodów, definiuje przychód związany z działalnością gospodarczą oraz moment powstania przychodu.
Z analizy tych przepisów oraz stanu faktycznego przedstawionego we wniosku z dnia 15.05.2006r.nie wynika, żebezpłatne wykonanie usługi polegającej na zagospodarowaniu przez Pana przejętych odpadów, jest przychodem podlegającym opodatkowaniu.
Równocześnie podkreślić należy, że w rozpatrywanej sprawie będzie miał również zastosowanie art. 22 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi,że kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Z uwagi na fakt, że nie wystąpi przychód związany z zagospodarowaniem odpadów, stosownie do treści przepisu art. 22 ust. 1 powyższej ustawy, to koszty poniesione przez Pana przy zagospodarowywaniu przedmiotowych odpadów nie będą stanowić kosztów uzyskania przychodów.
Zgodnie z art. 14a § 1 wyżej wymienionej ustawy Ordynacja podatkowa niniejsze postanowienie zawiera interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dla określonego we wniosku stanu faktycznego i w stanie prawnym obowiązującym w roku 2006.
Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa.
