Pytanie:

Czy będąc rolnikiem wykonującym także pozarolniczą działalność gospodarczą i opłacającym z racji tej działalności podwyższone dwukrotnie składki na ubezpieczenie społeczne rolników (KRUS) w porównaniu z rolnikami nieprowadzącymi działalności gospodarczej, mogę zaliczyć do kosztów uzyskania pozarolniczej działalności gospodarczej nadwyżkę opłacanych przeze mnie składek, ponad składki opłacane w podobnej sytuacji przez rolników nieprowadzących działalności gospodarczej?

1. Według przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Podatnik jest rolnikiem podlegającym ubezpieczeniu społecznemu rolników na zasadach określonych w ustawie z dnia 20.12.1990 o ubezpieczeniu społecznym rolników i z racji równoczesnego wykonywania pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie usług transportowych, składki z tytułu podlegania temu ubezpieczeniu, opłaca w podwójnej wysokości tych składek, które opłacają rolnicy nieprowadzący równocześnie pozarolniczej działalności gospodarczej. Przychody osiągane przez Podatnika z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowane są podatkiem dochodowym od osób fizycznych na ogólnych zasadach. W powyższej sytuacji wątpliwości budzi to, czy nadwyżkę opłacanej przez Podatnika składki ponad tą składkę, którą w podobnych okolicznościach opłacają rolnicy nieprowadzący pozarolniczej działalności gospodarczej, Podatnik może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. W ocenie Podatnika nadwyżka opłacanej składki ponad składkę opłacaną przez rolników nieprowadzących działalności gospodarczej powinna być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

2. Zgodnie z przepisami art. 1 ust. 1, art. 5a ust. 1, art. 6 pkt 1 i 2, art. 8 ust. 3a i art. 17 ust. 2 ustawy z dnia 20.12.1990r. o ubezpieczeniu społecznym rolników (tekst jednolity Dz. U. Nr 7 poz. 25 z 1998r. z późn. zm.) ubezpieczenie to obejmuje rolników i pracujących z nimi domowników. W rozumieniu tej ustawy rolnikiem jest pełnoletnia osoba fizyczna, zamieszkująca i prowadząca na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, osobiście i na własny rachunek, działalność rolniczą w pozostającym w jej posiadaniu gospodarstwie rolnym, w tym również w ramach grupy producentów rolnych, a także osoba, która przeznaczyła grunty prowadzonego przez siebie gospodarstwa rolnego do zalesienia. Domownikiem rolnika jest zaś osoba bliska rolnikowi, która:
a)ukończyła 16 lat,
b) pozostaje z rolnikiem we wspólnym gospodarstwie domowym lub zamieszkuje na terenie jego gospodarstwa rolnego albo w bliskim sąsiedztwie,
c) stale pracuje w tym gospodarstwie rolnym i nie jest związana z rolnikiem stosunkiem pracy.
Rolnik lub domownik, który podlegając ubezpieczeniu w pełnym zakresie z mocy powołanej ustawy nieprzerwanie przez co najmniej 3 lata, rozpocznie prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej lub rozpocznie współpracę przy prowadzeniu tej działalności, podlega nadal temu ubezpieczeniu w okresie prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej lub współpracy przy prowadzeniu tej działalności, jeżeli spełnia jednocześnie warunki określone w art. 5a tej ustawy i dopełni w terminie wskazanych tam czynności. W przeciwnym razie jego ubezpieczenie ustaje, a w związku z prowadzeniem pozarolniczej działalności gospodarczej osoba taka zostaje objęta ubezpieczeniem społecznym na podstawie przepisów o systemie ubezpieczeń społecznych ze wszelkimi tego następstwami (także w zakresie obowiązku opłacania składek na to ubezpieczenie w stosownej wysokości) wynikającymi z przepisów ustawy z dnia 13.10.1998r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. Nr 137 poz. 887 z późn. zm). Za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzoną na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez osoby fizyczne na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, z wyłączeniem wspólników spółek prawa handlowego oraz osób prowadzących działalność w zakresie wolnego zawodu:
a) w rozumieniu przepisów o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,
b) z której przychody są przychodami z działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Częścią prawa podlegania ubezpieczeniu społecznemu rolników jest obowiązek opłacania składek na ubezpieczenie społeczne rolników, a dla objętych nim osób prowadzących równocześnie pozarolniczą działalność gospodarczą, obowiązek opłacania tych składek w podwójnej wysokości.
Zgodnie z przepisami art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. nr 14 poz. 176 z 2000r. z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

3. Odnosząc powyższe uregulowania do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego sprawy wskazać należy, że tytułem prawnym dającym osobie prawo podlegania ubezpieczeniu społecznemu rolników jest bezwarunkowo nieprzerwane prowadzenie działalności rolniczej samodzielnie, w ramach grupy producentów rolnych lub jako domownik rolnika. Nie jest nim natomiast sam w sobie fakt równoległego prowadzenia przez rolnika (domownika) pozarolniczej działalności gospodarczej. Wykonywanie przez rolnika działalności na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej w warunkach powodujących zachowanie prawa do ubezpieczenia na podstawie przepisów o ubezpieczeniu społecznym rolników, wymaga od rolnika odpowiedniego dostosowania rodzaju i formy organizacyjno - prawnej tej działalności oraz jej rozmiarów i efektywności ekonomicznej do ustawowych warunków tego ubezpieczenia (art. 5a cytowanej ustawy o ubezpieczeniu społecznym rolników). Rolnik wykonujący pozarolniczą działalność gospodarczą przy zachowaniu prawa do korzystania z ubezpieczenia społecznego rolników opłaca podwyższoną dwukrotnie składkę na ubezpieczenie społeczne. Nadwyżka tej składki ponad składkę opłacaną przez rolników nieprowadzących pozarolniczej działalności gospodarczej może być zatem uznana za wydatek poniesiony dla zachowania źródła przychodów (pozarolniczej działalności gospodarczej) w stanie pozwalającym rolnikowi osiągać z niego przychody opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych w warunkach kontynuacji ubezpieczenia na zasadach ubezpieczenia społecznego rolników.
Z drugiej strony, zgodnie z przepisami powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy.
Warunkiem koniecznym dla uznania konkretnego wydatku za koszt uzyskania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej u podatnika prowadzącego podatkową księgę przychodów i rozchodów jest to, by wydatek ten spełniałłącznietrzy kryteria:
a) był wydatkiem poniesionym w celu osiągnięcia przychodów, to jest takim, którego poniesienie obiektywnie rzecz biorąc ma wpływ, bądź też wedle wszelkiego prawdopodobieństwa może mieć wpływ na powstanie, bądź też zwiększenie przychodu ze źródła przychodów,
b) nie był żadnym z wydatków, których zgodnie z przepisem art. 23 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów,
Każdy zaś poniesiony wydatek, który nie spełnia choćby jednego z tych kryteriów nie może być uznany za koszt uzyskania przychodów.
W powyższych okolicznościach istnieją przesłanki do tego, by nadwyżkę składki na ubezpieczenie społeczne rolników, opłacanej przez rolnika wykonującego pozarolniczą działalność gospodarczą, ponad składkę opłacaną przez rolników nieprowadzących takiej działalności uznać za wydatek, który rolnik ponosi w celu osiągania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, w warunkach kontynuacji swojego ubezpieczenia na zasadach ubezpieczenia społecznego rolników.
Wskazać przy tym należy, że w postępowaniu podatkowym na podatniku, który poniósł określony wydatek spoczywa ciężar dowodu na okoliczność celu tego wydatku i faktu jego poniesienia w związku z osiągniętym przychodem.

3. Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że stanowisko zajęte przez Pana w powołanym na wstępie wniosku, co do stosowania w przedmiotowej sprawie przepisów prawa podatkowego, jest zgodne z przepisami prawa podatkowego, w takim zakresie w jakim uważa Podatnik, że nadwyżka opłacanej składki na ubezpieczenie społeczne rolników ponad składkę opłacaną przez rolników nieprowadzących pozarolniczej działalności uznać stanowi koszt uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie usług transportowych.

Mając powyższe na uwadze postanawiam jak w sentencji.

Interpretacja niniejsza uwzględnia stan prawny istniejący w dacie zaistnienia zdarzenia oraz stan faktyczny przedstawiony w powołanym na wstępie wniosku.

Stosownie do przepisu art. 14b § 1 i 2 powołanej w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja niniejsza nie jest wiążąca dla podatnika, jest jednak wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5 tego artykułu.