Pytanie:

Czy opłatę wpisową do Okręgowej Rady Adwokackiej za wpis na listę adwokacką, dokonaną przed rozpoczęciem działalności można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?

Zdaniem podatnika, poniesiony koszt w postaci opłaty wpisowej stanowi wydatek niezbędny do podjęcia działalności, a tym samym do uzyskania przychodu, wobec czego zamierza On zaliczyć uiszczoną opłatę wpisową w kwocie 5.394,60zł do kosztów uzyskania przychodu w miesiącu lutym 2006r.

Pojęcie kosztu określone zostało w treści art. 22 ust. l ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, póz. 176 z późn. zm.) który stanowi że, kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. Jak wynika z powyższego przepisu decydującym dla uznania danego wydatku za koszt podatkowy jest zaistnienie łącznie dwóch przesłanek: aby uznać dany wydatek za koszt podatkowy musi on być poniesiony w celu uzyskania przychodu podatkowego, oraz nie może to być koszt wymieniony w zamkniętym katalogu negatywnym, nie uznawanym ustawowo za koszt podatkowy. Sformułowana w tym przepisie definicja oznacza w praktyce, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty, a więc bezpośrednio i pośrednio związane z uzyskiwaniem przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ust. l powołanej wyżej ustawy. Jednakże, aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, podatnik musi wykazać jego związek z prowadzoną działalnością oraz to, że jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Wydatek ten powinien być racjonalny i gospodarczo uzasadniony. Ustawodawca wiąże koszty uzyskania przychodów z celem ich poniesienia, jakim jest osiągnięcie przychodów. Cel ten musi być widoczny, a poniesione wydatki powinny go bezpośrednio realizować lub co najmniej go zakładać jako realny.

Definiując koszty uzyskania przychodów, ustawodawca nie określił rozpiętości czasowej pomiędzy poniesionymi wydatkami a osiągniętym przychodem. Użyty w przepisie art. 22 ust. l powołanej ustawy o podatku dochodowym zwrot "w celu osiągnięcia przychodów" należy rozumieć w ten sposób, iż decydujący jest moment osiągnięcia przychodu dla przypisania wydatkowi kosztowego charakteru dla celów podatkowych. Chodzi tu o wydatki odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego. Przez koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów należy rozumieć takie wydatki podatnika, które prowadzą do osiągnięcia przychodów oraz dotyczą przychodów otrzymanych lub należnych w danym roku. Wobec tego są to wydatki związane z już istniejącym źródłem przychodów, a nie z tworzeniem nowych źródeł przychodów.

Potrącalność kosztów w czasie ustawodawca uregulował w art. 22 ust. 4 cytowanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten ustanawia ogólną regułę, w myśl której koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Odstępstwo od tej zasady, polegające na potrącaniu kosztów tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, ma zastosowanie do podatników, którzy prowadzą księgi rachunkowe (art. 22 ust. 5 ustawy), oraz do tych tylko podatników, którzy prowadzą podatkowe księgi przychodów i rozchodów w sposób umożliwiający stale, tj. w każdym roku podatkowym, wyodrębnienie kosztów odnoszących się tylko do danego roku podatkowego (art. 22 ust. 6 ustawy).

A zatem w świetle przedstawionych przepisów prawa opłata wpisowa dokonana w miesiącu styczniu 2006r. tj. przed rozpoczęciem działalności gospodarczej może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów.

Ponieważ opłaty wpisowej poniesionej przed rozpoczęciem działalności nie można bezpośrednio powiązać z konkretnym przychodem to podlega ona zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w roku jej faktycznego poniesienia, tj. w roku 2006. Przy czym opłata ta uwzględniona zostanie przy obliczaniu podstawy opodatkowania w przypadku, gdy osiągnie Pan w 2006r. przychód z działalności gospodarczej, bowiem potrącenie kosztów uzyskania przychodów możliwe jest dopiero z chwilą uzyskania wpływów ze źródła przychodu.