Pytanie:

Czy może ustalić wartość diet i zaliczyć je do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej?

Podatnik, prowadząc osobiście działalność gospodarczą wykonuje usługi transportowe w zakresie przewozów międzynarodowych ponosząc przy tym koszty wyżywienia oraz noclegów.

Strona zwraca się z zapytaniem czy może ustalić wartość diet i zaliczyć je do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej?

Zdaniem podatnika wydatki dotyczące wyjazdów poza siedzibę prowadzonej działalności, a związane z realizowaniem zleceń osobiście przez przedsiębiorcę - takich jak: diety i koszty noclegów - należy uznać za koszt uzyskania przychodów z działalności gospodarczej.

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1, ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm. ), kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu uzyskania przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Jak wynika z przepisu art. 23 ust. 1 pkt 52 updof, nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów wartości diet z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność gospodarczą i osób z nimi współpracujących - w części przekraczającej wysokość diet przysługujących pracownikom, określoną w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra tj. rozporządzeń Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002r.
- w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce strefy budżetowej z tytułu podróży służbowej na terenie kraju ( Dz. U. Nr 236, poz. 1990 ze zm. ) oraz
- w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju ( Dz. U. Nr 236, poz. 1991 ze zm. )

Reasumując, w świetle obowiązujących przepisów art. 22 ust. 1 i art. 23 ust. 1 pkt 52 updof podatnik ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów równowartość diet z tytułu podróży, którą odbywa w celu realizacji zleceń otrzymanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej - do wysokości nie przekraczającej diet przysługujących na podstawie powołanych wyżej rozporządzeń.
Wydatki na noclegi poniesione przez przedsiębiorcę świadczącego osobiście usługi transportowe poza miejscem prowadzenia działalności gospodarczej będą stanowiły koszt uzyskania przychodów w wysokości faktycznie poniesionej i w sposób prawidłowo udokumentowany.

Z uwagi na powyższe Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Bielany uznaje stanowisko Strony za prawidłowe.