Pytanie:

Czy do kosztów uzyskania przychodu z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, można zaliczyć ufundowane stypendium dla studenta akademii medycznej, który po ukończonej nauce podjąłby pracę w danej firmie?

W dniu 21 listopada 2005r. Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu postanowieniem nr PDII/415-41-2/05 udzielił interpretacji przepisów prawa podatkowego, w którym uznał, iż stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe. Stwierdził, iż przedmiotowe wydatki będą mogły być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu z tytułu prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej pod warunkiem wykazania, iż dany wydatek został poniesiony w celu osiągnięcia przychodu.

Dokonując weryfikacji wyżej wymienionego postanowienia, Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu, stwierdził, iż zostało ono wydane z rażącym naruszeniem przepisów prawa, a mianowicie art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. nr 14, poz. 176 ze zm.).

Stosownie do art. 22 ust. 1 wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.Z treści wyżej wskazanego przepisu wynika, iż o możliwości zaliczenia wydatku w poczet kosztów uzyskania przychodu decyduje wystąpienie związku przyczynowo - skutkowego kosztu z uzyskanym przychodem.
Kosztami uzyskania przychodu są wydatki na szkolenie pracowników podmiotu gospodarczego, które ma wpływ na wielkość osiągniętego przychodu podatnika. Jednakże wydatki takie mogą być uznane za koszty uzyskania przychodu, jeżeli dotyczą osób będących pracownikami firmy, tj. pozostających z nią w stosunku zatrudnienia na przykład na podstawie umowy o pracę. Wydatki na szkolenie osób nie będących pracownikami w czasie szkolenia nie są - w świetle art. 22 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - kosztami uzyskania przychodu.
Niewątpliwie konieczność skutecznego i efektywnego działania firmy wymaga posiadania wykształconej kadry, co jest ściśle związane z uczestnictwem w programach szkoleniowych ukierunkowanych na podnoszenie i doskonalenie kwalifikacji zawodowych, jak również podnoszenie poziomu wiedzy w ramach studiów wyższych i podyplomowych. Jednakże tut. organ stoi na stanowisku, iż zakwalifikowanie w poczet kosztów uzyskania przychodu wydatków poniesionych na ufundowanie stypendium na rzecz osoby, nie mającej statutu pracownika, nie związanej z zakładem pracy stosunkiem pracy, a jedynie zobowiązującej się do podjęcia pracy po zakończeniu studiów, nie wpływa na zwiększenie jakości świadczonych usług, a tym samym na zwiększenie wysokości uzyskiwanych przez nią dochodów.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż wydatki poniesione na ufundowanie stypendium dla studenta akademii medycznej, który po ukończonej nauce podjąłby pracę w pańskiej firmie nie stanowią kosztów uzyskania przychodu z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.

Przy tym tut. organ zauważa, iż stypendium dla otrzymującego - zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - stanowi przychód podlegający opodatkowaniu. W myśl zasady powszechnego opodatkowania wyrażonej w art. 9 ust. 1 powyższej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jednocześnie tut. organ informuje, iż niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dniu jej wydania.
Na decyzję przysługuje prawo wniesienia odwołania do tut. organu w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.