Pytanie:

Czy podatnik ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu wydatek w kwocie netto ... z tytułu sporządzenia aktu notarialnego, związanego z wniesieniem do majątku spółki udziału kapitałowego w postaci własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego w znajdującego się w ...?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. -Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 12.04.2006 r. stwierdza, że wydatek poniesiony na sporządzenie aktu notarialnego w związku z aportem ograniczonego prawa rzeczowego do spółki osobowej zwiększa wartość początkową amortyzowanej wartości prawnej.

U Z A S A D N I E N I E

Pismem z dnia 12.04.2006 r., uzupełnionym 24.05.2006r. zwróciła się Pani z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:

Na podstawie stosownych przepisów prawa materialnego spółka jawna ... z siedzibą w ..., zwana dalej Spółką, której jest Pani wspólnikiem, od dnia 1 stycznia 2006r. jest zobowiązana do prowadzenia ksiąg rachunkowych. Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu wyrobami jubilerskimi. W dniu 23 marca 2006r. wspólnicy Spółki aktem notarialnym nr ... dokonali zmiany treści umowy spółki jawnej oraz wnieśli do majątku spółki udział kapitałowy w postaci własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego położonego w .... Z uzupełnienia wniosku z dnia 24.05.2006r. wynika, iż w/w spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego jest zaewidencjonowane w ewidencji środków trwałych jako wartość prawna, a naliczane odpisy amortyzacyjne od tego prawa rzeczowego są zaliczane do kosztów uzyskania przychodów od kwietnia 2006r.

W związku z powyższym zwraca się Pani z pytaniem: Czy ma Pani prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu wydatek w kwocie netto ... zł z tytułu sporządzenia aktu notarialnego, związanego z wniesieniem do majątku spółki udziału kapitałowego w postaci własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego w znajdującego się w Białymstoku przy ....?

Sformułowała Pani też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż: z uwagi na fakt, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt. 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwrot wkładów dla wspólnika spółki osobowej jest czynnością zwolnioną od podatku dochodowego od osób fizycznych, wydatku poniesionego w dniu 23 marca 2006r. w kwocie netto 697,00 zł tytułu sporządzenia aktu notarialnego o wniesieniu do majątku spółki w/wym. ograniczonego prawa rzeczowego, nie ma prawa podatnik w miesiącu marcu 2006.r zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, mając na uwadze przedstawiony przez wnioskodawcę stan faktyczny i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego:

Zgodnie z art. 22b ust. 1 pkt 2 ustawy dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) amortyzacji podlega, z zastrzeżeniem art. 22c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, jako jedna z wartości niematerialnych i prawnych.

Każdy przyjęty do amortyzacji środek trwały, wartość niematerialna lub prawna musi mieć określoną wartość początkową, stanowiąca podstawę do dokonywania odpisów amortyzacyjnych. Wartość ta jest przyjmowana w zależności od sposobu nabycia przedmiotu amortyzacji.

W myśl art. 22g ust. 1 pkt 4 za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej - ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu. Zgodnie z ust. 6 tego artykułu wartość początkową składników majątku nabytych w sposób określony powyżej, wymagających montażu, powiększa się o wydatki poniesione na ich montaż.

Przy ustalaniu wartości początkowej poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jak stanowi art. 22g ust. 16 ustawy, należy odpowiednio stosować art. 19. Przepis ten w ust. 3 mówi, że wartość rynkową rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Ze stanu faktycznego przedstawionego prze Panią wynika, że wspólnicy Spółki wnieśli do Spółki wkład (aport) w postaci własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego, które to prawo zostało zaewidencjonowane w ewidencji środków trwałych i jest amortyzowane.

Wartość początkowa tego prawa musi zostać określona przez wspólników, zgodnie z wyżej przedstawionymi zasadami.

Należy jednak zauważyć, że z wniesieniem aportu do osobowej spółki handlowej wiązać się mogą inne koszty, mające wpływ na wartość początkową przyjmowanego do używania ograniczonego prawa rzeczowego. Zgodnie z art. 158 Kodeksu cywilnego umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. Koszt sporządzenia aktu notarialnego zwiększa zatem wartość początkową własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego ustalaną przez wspólników dla celów amortyzacji. Należy zatem uznać, iż skoro wspólnicy mogą uwzględnić koszt aktu notarialnego przy ustaleniu wartości początkowej przy wnoszonej do Spółki prawa rzeczowego, koszt ten nie podlega bezpośredniemu zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów.