Pytanie:

Dotyczy możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu spółki, wynagrodzenia oraz "opłatyZUS" małżonka jednego ze wspólników w wysokości 50%.

Wypełniając dyspozycje art. 14a § 2 powołanej ustawy w przedmiotowym wniosku przedstawiła Pani stan faktyczny sprawy oraz własne stanowisko w sprawie. Wskazała, iż prowadzi działalność gospodarczą w spółce jawnej X. Pani zapytanie dotyczy możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu spółki, wynagrodzenia oraz "opłaty ZUS" współmałżonka jednego ze wspólników w wysokości 50%. Pani zdaniem w przedstawionej powyżej sytuacji, w ciężar kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć 50% wynagrodzenia oraz składek ZUS, gdyż dla jednego ze wspólników małżonek wspólnika jest osoba obcą.

Ustosunkowując się do wniesionego zapytania Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu stwierdza co następuje:
Przepis art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) stanowi, iż kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 (...).

Z powyższej definicji kosztów uzyskania przychodów wynika zatem, iż dla uznania konkretnego wydatku za koszt uzyskania przychodu konieczne jest spełnienie dwu kryteriów:

• poniesienie wydatku w celu uzyskania przychodów,
• poniesienie wydatku o charakterze innym, niż wymienione w art. 23 ustawy.

W przepisach art. 23 ust. 1 pkt 10 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, a w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej - także małżonków i małoletnich dzieci wspólników.

Z powołanego przepisu jednoznacznie wynika, że ograniczenie dotyczy wszystkich wspólników, stad bez znaczenia pozostaje okoliczność, że dla jednego ze wspólników współmałżonek drugiego jest osobą obcą.
Z powyższego wynika zatem, że brak jest podstaw prawnych do zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów wartości wynagrodzenia za pracę świadczoną przez małżonków wspólników prowadzących działalność gospodarczą. Poza faktycznym wynagrodzeniem, kosztem uzyskania przychodu nie jest również wartość składek na ubezpieczenie społeczne w części finansowanej przez pracownika, czyli zatrudnionego współmałżonka jednego ze wspólników.

Zakresem powołanego przepisu nie zostały jednak objęte należności, które obciążają wspólników w związku z zatrudnieniem małżonka wspólnika. I tak kosztem uzyskania przychodu przedsiębiorcy mogą być składki na ubezpieczenie społeczne, Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych należne od wynagrodzenia wypłaconego małżonkowi zatrudnionemu na podstawie umowy o pracę, a finansowane przez przedsiębiorcę - płatnika.

Wynagrodzenie za pracę wykonaną na rzecz spółki przez małżonka wspólnika jest kosztem, jednakże jest to jedynie koszt w sensie ekonomicznym dla danej spółki, natomiast jest on neutralny z punktu widzenia podatkowego.
Zatem stanowisko Pani przedstawione we wniosku należy uznać za nieprawidłowe.

Jednocześnie tut. organ podatkowy informuje, iż niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią w zapytaniu i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.Interpretacja ta nie jest wiążąca dla Pani , wiąże ona natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na podjęte w przedmiotowej sprawie postanowienie - stosownie do przepisu art. 14a § 4, w związku z art. 236 Ordynacji podatkowej służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu.
W myśl art. 236 § 2 Ordynacji podatkowej zażalenie wnosi się w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia stronie.