Pytanie:

Dotyczy sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodów w związku ze zbyciem udziałów objętych w części w zamian za wkład niepieniężny w postaci prowadzonego przez wnioskodawców przedsiębiorstwa (spółka cywilna) a w pozostałej części za wkłady pieniężne.

Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8 z 2005 r., poz. 60 ze zm.) - Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Koszalinie, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 20.12.2005 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji prawa podatkowego w zakresie sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodów w związku ze zbyciem udziałów w części objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa ,a w pozostałej części objętych za wkład pieniężny, stwierdza, że stanowisko zawarte we wniosku jest prawidłowe.

W dniu 20.12.2005 r. wpłynął do tut. Urzędu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji prawa podatkowego dotyczącego prawidłowego sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodów w związku ze zbyciem udziałów objętych w części w zamian za wkład niepieniężny w postaci prowadzonego przez wnioskodawców przedsiębiorstwa (spółka cywilna) a w pozostałej części za wkłady pieniężne.

Podatnicy przedstawili stan faktyczny, z którego wynika, że są udziałowcami w spółce z o.o. (data rozpoczęcia działalności 01.01.2001 r.) zarejestrowanej.

W celu umocnienia kondycji finansowej spółki, wspólnicy postanowili wprowadzić do firmy inwestora strategicznego. I tak umową z dnia 23 września 2005r. sprzedali 50 % swoich udziałów spółki niemieckiemu przedsiębiorcy

Udziały w Spółce z o.o. wspólnicy objęli w 2002 r. w zamian za wkład niepieniężny w postaci prowadzonego przedsiębiorstwa w formie spółki cywilnej oszacowanej przez biegłego rewidenta na kwotę 162.000 zł , co stanowiło 324 udziały po 500, zł każdy. Pozostałe 12 udziałów o wartości 6.000zł zostało objętych za wkłady pieniężne.

Na tle takich okoliczności faktycznych podatnicy formułują stanowisko, iż przepisy prawa podatkowego skutkują tym, że ponieważ sprzedane udziały były objęte w części za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa dla którego nie prowadzono ksiąg rachunkowych, zaś w pozostałej części za wkład pieniężny, koszty uzyskania omawianych przychodów powinny być ustalone w wysokości wartości nominalnej sprzedanych udziałów zgodnie z art. 22 ust. 1 f pkt 2 oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Koszalinie stwierdza, że stanowisko podatnika jest prawidłowe.

Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego: art. 22 ust. 1 f pkt 2, art. 23 ust, 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zastosowanie powołanych norm skutkuje dokonaniem powyższej oceny prawnej stanowiska podatnika, uzasadnionej w sposób następujący:

Zgodnie z art. 22 ust. 1f pkt 2 ustawy w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji) albo wkładów, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości wartości przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg przedsiębiorstwa, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji) albo wkładów, nie wyższej jednak niż ich wartość nominalna z dnia objęcia.

Zgodnie z art. 23 ust. 1pkt 38 ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych (...) wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych.

Mając powyższe na uwadze Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Koszalinie stwierdza, że z chwilą sprzedaży udziałów (akcji) objętych w zamian za wkład w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, kosztem uzyskania jest wartość przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, która wynika z ksiąg przedsiębiorstwa, bądź oszacowania wartości przedsiębiorstwa przez biegłego rewidenta, na dzień objęcia tych udziałów (akcji), nie wyższa jednak niż ich wartość nominalna z dnia objęcia (art. 22 ust. 1f pkt 2).

Natomiast w przypadku sprzedaży udziałów (akcji) objętych w zamian za wkłady pieniężne zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy, kosztem uzyskania są wydatki poniesione na ich nabycie. Zatem kosztem nabycia udziałów (akcji) jest kwota, za którą zostały one faktycznie zakupione. Jeżeli więc podatnik nabył udziały (akcje) po cenie wyższej niż wartość nominalna , za koszt nabycia należy przyjąć rzeczywiście poniesione z tego tytułu wydatki.

Ponadto Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Koszalinie informuje, że zgodnie z art. 14 ust. 1 pkt 1a ustawy przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich z dnia uzyskania przychodu ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski. Jeżeli przychody wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich uzyskania i dniem faktycznego otrzymania występują różne kursy walut, przychody te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania dochodów, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał uzyskujący przychód, oraz zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia uzyskania przychodu.

Wobec stwierdzenia zgodności stanowiska podatnika z istniejącym stanem prawnym na dzień wydania postanowienia, postanowiono jak w sentencji.