Pytanie:

Czy w przypadku odpłatnego zbycia częściowo odpłatnie nabytych świadczeń, w związku z którymi został określony przychód, kosztem uzyskania przychodów z ich odpłatnego zbycia jest wartość określonego przychodu?

W treści przedmiotowego wniosku przedstawiła Pani następujący stan faktyczny:Spółka X w procesie upublicznienia swoich akcji umożliwiła obecnym i byłym pracownikom uczestniczenie w tym procesie w ramach akcji pracowniczych ( Publiczna Oferta Zamknięta ).W celu realizacji oferty akcji pracowniczych Spólka X zakupiła na rynku 441.812 sztuk akcji własnych po cenie 13.98 zł za sztukę, a następnie zaproponowała je osobom uprawnionym określonym w Uchwale Rady Nadzorczej tj. pracownikom i byłym pracownikom Spółki po cenie nominalnej 5,00 zł za sztukę. Różnica pomiędzy ceną nabycia ( 13,98 zł ) i ceną sprzedaży ( 5,00 zł ) pokryta została z kapitału rezerwowego Spółki, utworzonego na ten cel. Z treści Pani wniosku wynika, że w sytuacji, gdy Spółka kupiła akcje własne, a następnie sprzedała je po cenie preferencyjnej ( niższej od rynkowej ), nabywcy tych akcji otrzymali od Spółki świadczenie częściowo odpłatne - stanowiące przychód podatkowy nabywców. Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm. ) przychodami podatkowymi są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Przychód powstaje również w przypadku świadczeń częściowo odpłatnych ( art. 11 ust. 2 b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ).

Jak wskazuje Pani we wniosku pracodawca różnicę pomiędzy ceną nabycia i ceną sprzedaży przedmiotowych akcji ( 8,98 zł za jedną akcję x ilość nabytych akcji ) potraktował jako świadczenie poniesione za pracownika i stosownie do przepisów ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych doliczył do przychodu każdego z uprawnionych pracowników, naliczając i pobierając, jako płatnik, stosowne składki na ubezpieczenie społeczne oraz zaliczkę na podatek dochodowy.

W przedmiotowym wniosku wnosi Pani o udzielenie odpowiedzi na następujące pytanie :" Czy w przypadku odpłatnego zbycia częściowo odpłatnie nabytych świadczeń ( o których mowa powyżej ), w związku z którymi , stosownie do art. 11 ust. 2b, określony został przychód, kosztem uzyskania przychodów z ich odpłatnego zbycia, zgodnie z przepisami art. 22 ust. 1 d, jest wartość przychodu określonego zgodnie z art. 11 ust. 2 b ?" Zdaniem Pana przychód ten zgodnie z art. 22 ust. 1 d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi koszt uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia posiadanych akcji.

Zdaniem Pani przychód ten zgodnie z art. 22 ust. 1 d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi koszt uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia posiadanych akcji. Dokonując oceny stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, iż dochodem z tytułu zbycia papierów wartościowych zgodnie z art. 30b ust.2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. Nr 14 z 2000r. poz. 176 ze zm.) jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust.1f lub ust.1g, lub art.23 ust.1 pkt 38, z zastrzeżeniem art.24ust.13 i 14.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 wyżej cytowanej ustawy kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. W świetle przepisu art. 23 ust. 1 pkt 38 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym dochodu z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także umorzenia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych.

Przy ustalaniu dochodu ze sprzedaży akcji nabytych częściowo odpłatnie ( za środki pracodawcy ) ma zastosowanie art. 22 ust. 1 d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku odpłatnego zbycia nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie nabytych rzeczy lub praw, a także innych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie nabytych świadczeń, w związku z którymi, stosownie do art. 11 ust. 2 - 2b, określony został przychód, kosztem uzyskania przychodów z ich odpłatnego zbycia, z uwzględnieniem aktualizacji zgodnie z odrębnymi przepisami, jest

1)wartość przychodu określonego w art. 11 ust. 2 i 2a albo2)wartość przychodu określonego w art. 11 ust. 2b, powiększona o wydatki na nabycie częściowo odpłatnych rzeczy lub praw albo innych świadczeń- pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1. Podsumowując powyższe należy uznać, iż różnica w cenie zakupionych akcji pokryta przez płatnika i zaliczona do przychodu pracownika stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia częściowo odpłatnie nabytych akcji Spółki X.

Zgodnie z art. 14 b § 1 ww. ustawy - Ordynacja podatkowa, interpretacja, o której mowa w art. 14 a § 1 nie jest wiążąca dla podatnika (...), natomiast stosownie do art. 14 b § 2 jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może być zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.