Pytanie:

Moment zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów ponoszonych w danym roku, lecz dotyczących roku poprzedniego lub następnego, wydatków związanych z ubezpieczeniem majątku wykorzystywanego do celów prowadzonej działalności gospodarczej, prenumeratą prasy, opłatą abonamentu programów komputerowych, opłatą energii itp.

Stosownie do przepisu art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Podatnik składając zapytanie do właściwego urzędu zgodnie z art. 14a § 2 ww. ustawy jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że prowadząc księgę podatkową przychodów i rozchodów stosuje Pan memoriałową metodę rozliczania kosztów w czasie - zgodnie z art. 22 ust. 5 w związku z ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty zalicza do okresu, którego dotyczą, a nie okresu, w którym są ponoszone. Wyjaśnia Pan ponadto, że koszty które dotyczą dwóch lub więcej lat podatkowych, są rozliczane w czasie, tj. w proporcji do czasu jakiego dotyczą, chyba że nie jest możliwe ustalenie jakiego faktycznie okresu dotyczą, jak również nie można przyjąć innego kryterium rozliczania kosztów za poszczególne lata podatkowe. Dotyczy to np. opłat za prenumeratę prasy, opłaty za abonament programów komputerowych przez okres jednego roku, polis ubezpieczeniowych, opłat za media, telefony i innych tego rodzaju wydatków związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, które stanowią koszty ogólne. Wprawdzie ww. wydatki nie dotyczą żadnego konkretnego przychodu, jednak są związane z otrzymaniem konkretnego świadczenia i Pana zdaniem winny być w takiej sytuacji rozliczane za okres jakiego dotyczą.

Wątpliwości Pana wzbudziło stanowisko Ministerstwa Finansów wyrażone w dniu 19 stycznia 2006 r. na łamach dziennika "Rzeczpospolita" w sprawie zaliczenia polisy ubezpieczenia majątkowego w ciężar kosztów w dacie poniesienia wydatku. Uważa Pan, że stanowisko to nie wynika wprost z ustawy i nie stanowi jedynej dopuszczalnej metody rozliczania kosztów w czasie.

Uzasadniając swoje stanowisko powołał się Pan na interpretacje przepisów prawa podatkowego dokonane przez Izbę Skarbową w Gdańsku (decyzja z dnia 28.11.2005 r.), Izbę Skarbową w Bydgoszczy (decyzja z dnia 08.08.2005 r.), Urzędu Skarbowego w Suwałkach (pismo z dnia 24.02.2005 r.), a także wyrok NSA z dnia 24.07.1997 r. sygn. ISA/Łd 573/96, wyrok NSA z dnia 2 . 2.1997 r. sygn. akt I SA/Łd 839/96, wyrok NSA z dnia 21.05.2001 r. sygn. akt I SA/Lu 438/00, wyrok NSA z dnia 15.01.2001 r. sygn. akt SA/Wr, sygn. akt 1517/98 oraz szereg innych podobnie brzmiących komentarzy zamieszczonych w literaturze przedmiotu.

Aby zatem określony wydatek mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów muszą być spełnione łącznie następujące warunki:

1/ wydatek został poniesiony przez podatnika,

2/ celem jego poniesienia powinno być osiągnięcie przychodów,

3/ wydatek nie może znajdować się na liście zawartej w art. 23, stanowiącej katalog wydatków, które nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

W art. 22 ust. 4 ww. ustawy zawarta jest zasada, zgodnie z którą koszty uzyskania przychodów są potrącalne jedynie w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Istotne odstępstwa od tej zasady zostały wymienione w ust. 5 i 6 tego przepisu, zgodnie z którymi, koszty uzyskania przychodów objęte prowadzoną księgą przychodów i rozchodów są potrącane tylko w tym roku, którego dotyczą , tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że zarachowanie nie było możliwe. W tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

Warunkiem zastosowania tej metody jest obowiązek prowadzenia księgi podatkowej stale w każdym roku podatkowym w sposób umożliwiający wyróżnienie kosztów uzyskania przychodów odnoszących się do danego roku podatkowego.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że stosuje Pan metodę rozliczenia kosztów w czasie zgodnie z art. 22 ust. 5 i 6 konsekwentnie w każdym roku podatkowym. W przykładzie opisanym we wniosku poniesione w 2005 r. wydatki, pomimo że nie można ich przyporządkować do konkretnego przychodu, dotyczą dwóch lat podatkowych 2005 r. i 2006 r., a tym samym mają związek z przychodami za te lata.

Zgodnie z przytoczonymi wyżej przepisami wartość ubezpieczenia zapłacona w całości w 2005 r. a dotycząca ubezpieczenia majątku przypadającego na dwa lata podatkowe 2005 r. i 2006 r., jak również prenumeraty fachowych czasopism, opłaty abonamentu programów komputerowych wykorzystywanych przez okres 12 miesięcy przez część 2005 r. oraz 2006 r. w przypadku stosowania metody "memoriałowej", a więc z wyodrębnieniem kosztów odnoszących się tylko do danego roku podatkowego - stanowią koszty uzyskania przychodów roku 2005 i 2006 w wysokości proporcjonalnej do okresów do których się odnoszą.

Tutejszy organ podatkowy zauważa, że w przypadku opłacania faktury za rozmowy telefoniczne z grudnia poprzedniego roku obejmującą rozmowy telefoniczne przeprowadzone w grudniu 2005 r. i abonament za styczeń 2006 r. należności za rozmowy grudniowe należy uwzględnić w kosztach uzyskania przychodów w grudniu 2005 r., natomiast należność za abonament w kosztach w miesiącu styczniu 2006 r. Bez znaczenia pozostaje w tym przypadku data poniesienia wydatku, gdyż istnieje możliwość przyporządkowanie wydatków przychodom za poszczególne lata podatkowe.

Reasumując stwierdzić należy, że stanowisko Pana w ww. kwestii jest prawidłowe. Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w wyroku NSA III S.A. 2248/2002, wyroku I S.A./Łd 573/96 oraz innych wymienionych w złożonym wniosku, jak również w przytoczonych przez Pana interpretacjach innych izb i urzędów skarbowych.

W świetle wymienionych wyżej przepisów prawa podatkowego oraz opisanego w zapytaniu stanu faktycznego przedstawione przez Pana własne stanowisko organ podatkowy uznaje za prawidłowe.

Interpretacja stosownie do przepisu art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organ podatkowy i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie zgodnie z dyspozycją art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem Naczelnika tutejszego Urzędu w terminie 7 dni od daty jego otrzymania.

Zażalenie zgodnie z przepisem art. 222 Ordynacji podatkowej, powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazać dowody uzasadniające to żądanie.