Pytanie:

Czy otrzymane dofinansowanie na zakup środków trwałych ma wpływ na wysokość dokonywanych odpisów amortyzacyjnych z tytułu zużycia środków trwałych i czy kwoty tych odpisów można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w pełnej wysokości?

W miesiącu czerwcu 2005r. Podatnik zakupił niezbędne w prowadzonej działalności maszyny i urządzenia zaliczone do środków trwałych, które stanowiły:

• ciągnik ? KST - 746,
• wózek widłowy ? KST - 763,
• dwie pilarki taśmowe ? KST - 549,
• zestaw ostrzący do brzeszczotów ? KST ? 549,
• automatyczny rozwierak) ? KST ? 549.

Naliczone od wartości początkowej środków trwałych odpisy amortyzacyjne z tytułu ich zużycia zostały zaliczone w ciężar kosztów prowadzonej działalności.

Na podstawie umowy nr 00135-61413-OR1100037/04 o dofinansowanie projektu Podatnik otrzyma dofinansowanie z Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa w wysokości 100.000,00 zł, nie przekraczające 50 % poniesionych kosztów kwalifikowanych projektu.

W związku z powyższym Podatnik zwrócił się z zapytaniem, czy otrzymane dofinansowanie na zakup środków trwałych ma wpływ na wysokość dokonywanych odpisów amortyzacyjnych z tytułu zużycia środków trwałych i czy kwoty tych odpisów można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w pełnej wysokości.

Zdaniem Podatnika, otrzymanie od Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa środków na realizację projektu (zakup środków trwałych) nie wpłynie na wysokość dokonywanych odpisów amortyzacyjnych z tytułu zużycia przyjętych do ewidencji środków trwałych ? ciągnika, wózka widłowego, dwóch pilarek taśmowych, zestawu ostrzącego do brzeszczotów i automatycznego rozwieraka, przy czym do kosztów uzyskania przychodów Podatnik nie będzie mógł zaliczyć odpisów amortyzacyjnych naliczonych od tej części wartości początkowej środka trwałego, która została dofinansowana przez ARiMR.

Zgodnie z treścią art. 22 ust. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity - Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zmianami), zwanej dalej ustawą, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23

Zgodnie z treścią art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity - Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zmianami), zwanej dalej ustawą, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1. budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2. maszyny, urządzenia i środki transportu,
3. inne przedmioty

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Podstawę dokonywania odpisów amortyzacyjnych stanowi wartość początkowa środków trwałych ustalona zgodnie z art. 22 g ustawy.

Z treści art. 22g ust. 1 ustawy wynika, że za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18 ustawy, uważa się:

1. w razie nabycia w drodze kupna - cenę ich nabycia,

1a) w razie częściowo odpłatnego nabycia - cenę ich nabycia powiększoną o wartość przychodu, określonego w art. 11 ust. 2b,

2. w razie wytworzenia we własnym zakresie - koszt wytworzenia,
3. w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób - wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości,
4. w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej - ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu.

Za cenę nabycia, w świetle ust. 3, uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

W myśl art. 22h ust. 4 ustawy, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się w równych ratach co miesiąc albo w równych ratach co kwartał, albo jednorazowo na koniec roku podatkowego, z uwzględnieniem art. 22i, z tym, że do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt. 45, ustawy, nie zalicza się odpisów z tytułu zużycia środków trwałych dokonywanych według zasad określonych w art. 22a-22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie tych środków, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym lub zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Powyższe oznacza, że od wprowadzonych do ewidencji środków trwałych Podatnik jest zobowiązany naliczać odpisy amortyzacyjne na ogólnych zasadach określonych w art. 22a-22o ustawy, tj. od wartości początkowej środków trwałych. Z dniem otrzymania pomocy na dofinansowanie zakupu środków trwałych Podatnik nadal będzie dokonywał odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych z tym, że - zgodnie z wymogami art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy - do kosztów uzyskania przychodów będzie mógł zaliczać kwotę odpisów amortyzacyjnych naliczoną wyłącznie od tej części ich wartości, która odpowiada wydatkom nie zwróconym podatnikowi.

W tej sytuacji Podatnik jest zobowiązany ustalić proporcję między kwotą otrzymanego dofinansowania, a wartością początkową środków trwałych i w tej części naliczonych odpisów amortyzacyjnych nie zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik nabył środki trwałe za łączną kwotę 223.360,00 zł i na podstawie zawartej z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa umowy, otrzyma dofinansowanie w wysokości 100.000,00 zł, a zatem wydatki poniesione przez Podatnika na zakup środków trwałych w 44,77 % -(100.000,00 / 223.360,00 zł) x 100% - zostały Podatnikowi zwrócone, co powoduje, że 44,77 % naliczonych odpisów amortyzacyjnych nie będzie stanowiło kosztów uzyskania przychodów.

Podatnik wskazuje w złożonym wniosku, że od wartości początkowej nabytych środków trwałych w łącznej wysokości 223.360,00 zł nalicza miesięczne odpisy amortyzacyjne w wysokości 2.605,67 zł (223.360,00 zł x 14 % / 12 miesięcy). W związku z otrzymaniem pomocy finansowej na zakup środków trwałych w wysokości 100.000,00 zł rekompensującej w 44,77 % wydatki na zakup środków trwałych, wysokość odpisu amortyzacyjnego nie ulegnie zmianie, jednocześnie jednak podatkowy koszt uzyskania przychodu będzie stanowiła wyłącznie ta część odpisów amortyzacyjnych, która odpowiada kwocie niezwróconej Podatnikowi, tj. ta część, która odpowiada kwocie 123.360,00 zł.

W tym stanie faktycznym i prawnym postanowiono jak na wstępie.