Pytanie:

Czy wartość początkowa środków trwałych, ustalona według cen ich nabycia, zmieni się po otrzymaniu dofinansowania na ich zakup?

W miesiącu czerwcu 2005r. Podatnik zakupił niezbędne w prowadzonej działalności maszyny i urządzenia zaliczone do środków trwałych, które stanowiły:

• ciągnik ? KST - 746,
• wózek widłowy ? KST - 763,
• dwie pilarki taśmowe ? KST - 549,
• zestaw ostrzący do brzeszczotów ? KST ? 549,
• automatyczny rozwierak) ? KST ? 549.

Naliczone od wartości początkowej środków trwałych odpisy amortyzacyjne z tytułu ich zużycia zostały zaliczone w ciężar kosztów prowadzonej działalności.

Na podstawie umowy nr 00135-61413-OR1100037/04 o dofinansowanie projektu Podatnik otrzyma dofinansowanie z Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa w wysokości 100.000,00 zł, nie przekraczające 50 % poniesionych kosztów kwalifikowanych projektu.

W związku z powyższym Podatnik zwrócił się z zapytaniem, czy wartość początkowa środków trwałych (łącznie 223.360,00 zł), ustalona według cen ich nabycia, zmieni się po otrzymaniu dofinansowania.

Zdaniem Podatnika wartość początkowa środków trwałych, ustalona według cen ich nabycia, nie ulegnie zmianie po otrzymaniu dofinansowania.

Zgodnie z treścią art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity - Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zmianami), zwanej dalej ustawą, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1. budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2. maszyny, urządzenia i środki transportu,
3. inne przedmioty

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Zgodnie z treścią art. 22 ust. 8 ustawy, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.

Podstawą dokonywania odpisów amortyzacyjnych jest wartość początkowa środka trwałego ustalona zgodnie z art. 22 g ustawy.

Z treści art. 22g ust. 1 ustawy wynika, że za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się:

1. w razie nabycia w drodze kupna - cenę ich nabycia,

1a) w razie częściowo odpłatnego nabycia - cenę ich nabycia powiększoną o wartość przychodu, określonego w art. 11 ust. 2b,

2. w razie wytworzenia we własnym zakresie - koszt wytworzenia,
3. w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób - wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości,
4. w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej - ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu.

Za cenę nabycia, w świetle ust. 3 tego artykułu, uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego na wstępie stanu faktycznego wynika, że Podatnik nabył w drodze kupna składniki majątku za łączną wartość 223.360,00 zł. Cena nabycia tych środków wyznacza zatem ich wartość początkową.

W świetle przywołanych przepisów Naczelnik tut. Urzędu stwierdza, iż otrzymana z Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa pomoc na dofinansowanie zakupu składników majątku nie wpływa na wartość początkową nabytych środków trwałych.

W tym stanie faktycznym i prawnym postanowiono jak na wstępie.