Pytanie:

Czy prawidłowe jest zastosowanie 14% stawki amortyzacyjnej do dokonywania odpisów amortyzacyjnych ciągników, wózków widłowych, maszyn i urządzeń i aparatów do obróbki i przerobu drewna, produkcji wyrobów z drewna?

W miesiącu czerwcu 2005r. Podatnik zakupił niezbędne w prowadzonej działalności maszyny i urządzenia zaliczone do środków trwałych, które stanowiły:

• ciągnik ? KST - 746,
• wózek widłowy ? KST - 763,
• dwie pilarki taśmowe ? KST - 549,
• zestaw ostrzący do brzeszczotów ? KST ? 549,
• automatyczny rozwierak) ? KST ? 549.

Naliczone od wartości początkowej środków trwałych odpisy amortyzacyjne z tytułu ich zużycia zostały zaliczone w ciężar kosztów prowadzonej działalności.

Na podstawie umowy nr 00135-61413-OR1100037/04 o dofinansowanie projektu Podatnik otrzyma dofinansowanie z Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa w wysokości 100.000,00 zł, nie przekraczające 50 % poniesionych kosztów kwalifikowanych projektu.

W związku z powyższym wątpliwość Podatnika sprowadza się do ustalenia właściwej stawki amortyzacyjnej dla dokonywania odpisów amortyzacyjnych od przyjętych do używania środków trwałych.

Zdaniem Podatnika, dla przyjętych do używania maszyn i urządzeń właściwą będzie stawka amortyzacyjna w wysokości 14 %.

Zgodnie z treścią art. 22 ust. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity - Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zmianami), zwanej dalej ustawą, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23

Za środki trwałe, w myśl art. 22a ust. 1 ustawy, uznaje się stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1. budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2. maszyny, urządzenia i środki transportu,
3. inne przedmioty

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Podstawą dokonywania odpisów amortyzacyjnych jest wartość początkowa środka trwałego ustalona zgodnie z art. 22 g ustawy.

Z treści art. 22g ust. 1 ustawy wynika, że za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się:

1. w razie nabycia w drodze kupna - cenę ich nabycia,

1a) w razie częściowo odpłatnego nabycia - cenę ich nabycia powiększoną o wartość przychodu, określonego w art. 11 ust. 2b,

2. w razie wytworzenia we własnym zakresie - koszt wytworzenia,
3. w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób - wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości,
4. w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej - ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu.

W myśl postanowień art. 22i ustawy, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, z zastrzeżeniem art. 22j-22ł, dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych i zasad, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1.

Aktualny wykaz rocznych stawek amortyzacyjnych stanowiący załącznik nr 1 do ustawy o podatku dochodowym odnosi się do klasyfikacji środków trwałych (KŚT), posługując się nazwami środków i ich symbolami określonymi w tej klasyfikacji.

Z wykazu tego wynika, że dla ciągników (KŚT 746), wózków widłowych (76 KŚT) oraz maszyn, urządzeń i aparatów do obróbki i przerobu drewna, produkcji wyrobów z drewna z podgrupy 54, stosuje się 14-procentową stawkę amortyzacyjną.

W tym stanie faktycznym i prawnym postanowiono jak na wstępie.