Pytanie:

Prawidłowość zakwalifikowania dokonanych zakupów do środków trwałych.

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku podatnika o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Starachowicach - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny postanawia - uznać stanowisko podatnika za prawidłowe.

W dniu 03.04.2006 r. wpłynął do tutejszego urzędu skarbowego wniosek podatnika w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Z w/w wniosku wynika, że podatnik prowadzi działalność gospodarczą na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej "STARACHOWICE", na podstawie zezwolenia Ministra Gospodarki z dnia 29.06.2001 roku nr 42/2001. Zezwolenie to zobowiązywało podatnika do poniesienia wydatków inwestycyjnych wymienionych w § 6 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 9 września 1997 roku w sprawie ustanowienia Specjalnej Strefy Ekonomicznej "STARACHOWICE" (Dz. U. Nr 135, poz. 906 ze zm.) związanych z produkcją i sprzedażą wyrobów cukierniczych i lodów ( PKW i U 15.8 i 15.5 ) w okresie od dnia wydania zezwolenia do dnia 31.12.2005 r. W miesiącu marcu 2004 roku podatnik dokonał zakupu szklanych pucharów i kart deserów do sprzedaży produkowanych lodów.

W złożonym wniosku podatnik zwrócił z zapytaniem, czy prawidłowo postąpił kwalifikując powyższy wydatek do wydatków inwestycyjnych wymienionych w cytowanym powyżej rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 9 września 1997 roku.

W stanowisku wyrażonym we wniosku podatnik stwierdza, iż z uwagi na dużą wartość i przewidywany długi okres używania tych pucharów i kart deserów zaliczył je do środków trwałych z rodzaju 808 - " Narzędzia i przyrządy ruchomości i wyposażenia pozostałe" Klasyfikacji Środków Trwałych, zamortyzował jednorazowo w miesiącu oddania do używania i wprowadził do rejestru wydatków inwestycyjnych.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Starachowicach po przeanalizowaniu stanu faktycznego wyjaśnia, co następuje :

Jak wynika z § 6 ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 21 marca 2001 roku zmieniającego rozporządzenie w sprawie ustanowienia Specjalnej Strefy Ekonomicznej "STARACHOWICE" (Dz. U. Nr 31, poz. 354 ze zmianą w Dz. U. z 2003 r. Nr 218, poz. 2143 ), za wydatki inwestycyjne uznaje się wydatki faktycznie poniesione po dniu uzyskania zezwolenia, nie zwrócone przedsiębiorcy w jakiejkolwiek formie, pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy - jeżeli podatki te podlegają odliczeniu od należnego podatku od towarów i usług, na :
1) zakup albo wytworzenie we własnym zakresie "środków trwałych" lub spłatę ich wartości określoną w umowie leasingu, najmu lub dzierżawy, z wyłączeniem środków transportu nabywanych przez przedsiębiorcę prowadzącego działalność gospodarczą w sektorze transportu, pod warunkiem zaliczenia ich - zgodnie z odrębnymi przepisami - do składników majątku podatnika,
2) rozbudowę lub modernizację istniejących środków trwałych,
3) zakup wartości niematerialnych i prawnych, w zakresie, w jakim podlegają one odpisom amortyzacyjnym zaliczanym do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem pkt 4,
4) zakup prawa wieczystego użytkowania gruntów - zaliczone do wartości początkowej tych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) amortyzacji podlegają wyszczególnione w tym przepisie środki trwałe (w tym urządzenia i wyposażenie, a do tych ostatnich można zaliczyć zakupione przez podatnika puchary do lodów i karty deserów jako rodzaj 808 KŚT) spełniające następujące kryteria:
1) stanowią własność lub współwłasność podatnika,
2) są kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania,
3) przewidywany okres ich używania jest dłuższy niż rok,
4) są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.

Przy kwalifikacji podatkowej pod uwagę bierze się wartość jednostkową pojedynczej sztuki kompletnego i zdatnego do używania nabytego składnika majątku. W przypadku pucharów do lodów i kart deserów, jeżeli poszczególne elementy spełniają przytoczone wyżej kryteria, mogą stanowić odrębny środek trwały podlegający odpisom amortyzacyjnym, w przeciwnym razie, tj. gdy tworzą jeden połączony zestaw, którego elementy nie są kompletne i zdatne do używania, traktuje się je jako jeden środek trwały - komplet pucharów do lodów, komplet kart do deserów.

Jeżeli jednostkowa wartość składnika majątku jest wyższa niż 3.500 zł., podatnik ma obowiązek wprowadzić poszczególne środki trwałe do ewidencji środków trwałych i dokonywać odpisów amortyzacyjnych (art. 22n ust. 2 - 6 wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). W przypadku, gdy ich wartość jednostkowa ( puchary do lodów, karty deserów) nie przekracza kwoty 3.500 zł., podatnik może wybrać jedną z następujących możliwości:
1) nie zaliczyć w/w składników do środków trwałych, a wydatki poniesione na ich nabycie zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania (art. 22d ust. 1 ustawy),
2) zaliczyć w/w składniki do środków trwałych i dokonywać odpisów amortyzacyjnych na zasadach ogólnych albo zamortyzować jednorazowo w miesiącu oddania do używania lub w miesiącu następnym (art. 22f ust. 3 ustawy).

Prowadząc księgę przychodów i rozchodów, jeżeli jednostkowa wartość środka trwałego jest wyższa niż 1.500 zł., oprócz odnotowania wydatków na ich nabycie w księdze jako koszty uzyskania przychodów, wpisuje się je do ewidencji wyposażenia, zgodnie z § 4 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26.08.2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.). Należy tu wspomnieć, że aby dokonać kwalifikacji zakupionego wyposażenia z posiadanych przez podatnika dowodów księgowych powinno wynikać, jaką wartość mają poszczególne elementy.

Reasumując, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Starachowicach stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy w zakresie przedstawionym we wniosku, dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych, jest prawidłowe.