Pytanie:

Czy wydatki na opłaty rejestracyjne samochodu oraz koszt polisy ubezpieczeniowej podwyższają wartość początkową tego samochodu dla celów amortyzacji ?

W dniu 30.01.2006 r. poniosła Pani opłaty rejestracyjne oraz opłaty ubezpieczenia samochodu osobowego, którego zakupu dokonała Pani w dniu 28.01.2006 r. W dniu rejestracji przedmiotowy samochód został przekazany do używania i zaliczony do środków trwałych.

W związku z powyższym wnosi Pani o wyjaśnienie, czy opłaty rejestracyjne i koszt polisy ubezpieczeniowej podwyższają wartość początkową samochodu dla celów amortyzacji.

W Pani ocenie zarówno koszty związane z rejestracją jak i ubezpieczeniem samochodu nie podwyższają wartości początkowej środka trwałego, lecz mogą zostać zaliczone bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodu.

Analizując przedstawiony stan faktyczny, tut. Organ uznaje Pani stanowisko w sprawie za nieprawidłowe w zakresie kosztów związanych z rejestracją samochodu, natomiast w części dotyczącej kosztów ubezpieczenia uznaje za słuszne.

Postanawiając jak wyżej wzięto pod uwagę co następuje.

Zgodnie z zapisem art. 22a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania środki transportu o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi. W świetle art. 22g ust. 1 pkt 1 za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, uważa się w razie nabycia w drodze kupna ? cenę ich nabycia. W myśl art. 22g ust. 3 za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek od importu składników majątku.

Z cytowanego wyżej zapisu art. 22a ust. 1 pkt 2 wynika, iż amortyzacji podlegają kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania środki transportu. Przepisy podatkowe nie określają pojęcia ?kompletne i zdatne?. Natomiast z przepisów ustawy z dnia 20.06.1997r. Prawo o ruchu drogowym (t.j. Dz. U. z 2003 r. Nr 58, poz. 515 z późn. zm.), która reguluje m.in. zasady rejestracji pojazdów i dopuszczania ich do ruchu wynika, że dokumentem stwierdzającym dopuszczenie do ruchu pojazdu samochodowego jest dowód rejestracyjny albo pozwolenie czasowe. Samochód jest dopuszczony do ruchu, jeżeli spełnia warunki techniczne oraz jest zarejestrowany i zaopatrzony w zalegalizowane tablice rejestracyjne, a w przypadku pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli w nalepkę kontrolną (art. 71 ust. 1 i 2 ustawy Prawo o ruchu drogowym).

Nie można uznać za samochód zdatny i kompletny do używania, który jest nie zarejestrowany i nie jest dopuszczony do ruchu. Zatem opłaty ponoszone przy rejestracji samochodu (za dowód rejestracyjny, tablice rejestracyjne, kartę pojazdu, nalepkę kontrolną) są składową wartości początkowej tego samochodu.

Natomiast wydatki poniesione na ubezpieczenie samochodu, który został zarejestrowany i dopuszczony do ruchu drogowego, a więc który w momencie rejestracji został uznany za przedmiot kompletny i zdatny do użytku, nie zwiększają jego wartości początkowej. Wydatki na ubezpieczenie samochodu nie są bowiem związane z zakupem samochodu, ale z jego eksploatacją, a zatem ? można je zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

Należy przy tym zwrócić uwagę na art. 23 ust. 1 pkt 47 powołanej ustawy o podatku dochodowym zawierający ograniczenia co do możliwości uznania za koszt uzyskania przychodów składek na ubezpieczenie samochodu osobowego w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej pozostaje równowartość 20.000 EURO przeliczona na złote według kursu sprzedaży walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia w wartości samochodu przyjętej do celów ubezpieczenia.

Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ? do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na podstawie art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.