Pytanie:

Czy wydatki ponoszone przez pracodawcę w zwiazku z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych zatrudnionego pracownika mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej? Czy dla pracownika będzie to przychód podlegajacy opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ?

Jak wynika z treści art.14a §1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. Z 2005 r. Nr 8, poz.60) stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego na pisemne zapytanie podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Składając wniosek, podatnik, płatnik lub inkasent jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

W myśl art.14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w par.1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Stan faktyczny, przedstawiony przez Pana ......... we wniosku, uzupełniony pismem z dnia 13.02.2006 r. (data wpływu 15.02.2006 r.) przedstawia się następująco.

Pan .......... prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna i zatrudnia pracownicę, która podjęła studia uzupełniające na kierunku Zarządzanie i marketing o specjalności rachunkowość. Podatnik nie tworzy funduszu socjalnego i ze środków obrotowych firmy zamierza sfinansować jej opłatę za studia. Księgowość prowadzona jest przez biuro rachunkowe i ze względu na rozwój firmy jest to sytuacja coraz mniej dogodna. W związku z tym planuje utworzenie działu księgowości i prowadzenie jej we własnym zakresie. Profil podjętych przez zatrudnioną pracownicę studiów jest dla firmy bardzo korzystny i bezpośrednio związany z prowadzoną działalnością, a zdobyta przez nią wiedza i kwalifikacje byłyby dla firmy nieocenionym źródłem korzyści.

Zdaniem podatnika opłaty ponoszone przez firmę ze środków obrotowych będą mogły być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, a dla pracownicy opłacone czesne nie będzie przychodem podlegającym opodatkowaniu.

Zgodnie z treścią art.22 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zmianami), zwanej dalej ustawą, kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.23.

Jako przychody ze stosunku pracy ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych (art.12 ust.1) traktuje m.in. świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika. Wobec powyższego wydatki ponoszone przez pracodawcę na kształcenie pracownika należy zaliczyć do tego rodzaju przychodów. Co do zasady przychody ze stosunku pracy podlegają opodatkowaniu, chyba, że ustawa przewiduje wyłączenie ich spod opodatkowania.

Na podstawie art.21 ust.1 pkt 90) ustawy, wolne od podatku dochodowego są: wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymywanych za czas urlopu szkoleniowego oraz za czas zwolnień z części dnia pracy przysługujących pracownikom podejmującym naukę w szkołach lub podnoszących kwalifikacje zawodowe w formach pozaszkolnych.

Odrębne przepisy do których odsyła powyższy zapis ustawy to w szczególności rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej oraz Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 12 października 1993 r. w sprawie zasad i warunków podnoszenia kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego dorosłych (Dz. U. Nr 103, poz.472 ze zmianami). Wymienione rozporządzenie rozróżnia dwie formy kształcenia, tj. w formach szkolnych (podstawowych, ponadpodstawowych i w szkołach wyższych) oraz pozaszkolnych, jak również przewiduje możliwość sfinansowania kosztów dokształcania pracownika przez pracodawcę.

Zatem przychody otrzymane przez pracownicę w postaci świadczeń ponoszonych za nią przez pracodawcę w związku z kształceniem w szkole wyższej korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie wskazanym w art.21 ust.1 pkt 90) ustawy.

Przepisy art.23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewidują wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów wydatków ponoszonych za pracownika związanych z jego dokształcaniem. Niemniej jednak, biorąc pod uwagę ogólną zasadę wynikającą z art.22 ust.1 ustawy, należy pamiętać o celowości ponoszenia tego rodzaju kosztów w prowadzonej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art.17 Kodeksu pracy, pracodawca jest obowiązany ułatwić pracownikom podnoszenie kwalifikacji zawodowych. Zakres wiedzy jaki pracownicy mogą zdobywać na koszt pracodawcy w ramach tego przepisu nie jest jednak nieograniczony. Wydatki na podnoszenie kwalifikacji zawodowych pracownika, aby mogły stanowić koszt uzyskania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej, muszą mieć ścisły związek z zakresem obowiązków wynikających z umowy o pracę.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że poniesione przez podatnika wydatki na opłacenie studiów na kierunku Zarządzanie i marketing o specjalności rachunkowość zatrudnionej pracownicy związane będzie z zakresem wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy.

Zatem przedmiotowe wydatki mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.

W związku z powyższym stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe.

Zgodnie z art.14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Oleśnie w terminie 7 dni od daty jego otrzymania.

Zażalenie podlega opłacie skarbowej w wysokości 5,00 zł na wniosek oraz 0,50 zł. od każdego załącznika.