Pytanie:

Czy prowadząc działalność gospodarczą w zakresie usług budowlanych i świadcząc usługi w Holandii mogę zaliczyć w koszty uzyskania przychodów diety z tytułu podróży służbowych do wysokości przysługujących pracownikom?

W dniu 11 stycznia 2006r. (uzupełnionego w dniu 07.02.2006 r). wpłynął do tutejszego organu podatkowego pisemny wniosek Podatnika o interpretację zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, kontrola skarbowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Wnioskodawca pyta : czy prowadząc działalność gospodarczą w zakresie usług budowlanych i świadcząc usługi w Holandii mogę zaliczyć w koszty uzyskania przychodów diety z tytułu podróży służbowych do wysokości przysługujących pracownikom?

Z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że Podatnik prowadzi od 03.10.2005 roku jednoosobową firmę w branży budowlanej (remonty). Pracę swoją wykonuje nieprzerwanie przez okres 1,2 miesięcy poza krajem i wraca do Polski na 2-3 dni, aby zobaczyć się z rodziną. Praca ta ma charakter ciągły. Jako firma wystawia fakturę kontrahentowi holenderskiemu, wszelkie rozliczenia podatkowe prowadzone są w Polsce.

Według wnioskodawcy zachodzą przesłanki określone w art. 23 ust. 1 pkt. 52 ustawy z dnia 26 lipca 1992 r. o o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zmianami) do zaliczenia w koszty uzyskania przychodów działalności wysokości diet przysługujących pracownikom, w wysokości określonej w odrębnych przepisach, ze względu na ciągłą pracę w delegacji.

Po analizie przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Śremie postanawia uznać stanowisko wnioskodawcy za błędne.

Zgodnie z treścią art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. Jednocześnie stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 52 ustawy z 26 lipca 1991r. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wartości diet z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność gospodarczą i osób z nim współpracujących - w części przekraczającej wysokość diet przysługujących pracownikom, określoną w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra. Wyżej powołane przepisy dają zatem możliwość zaliczania do kosztów uzyskania przychodów diet z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność gospodarczą. W treści art. 23 ust. 1 pkt 52 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. ustawodawca odwołał się do pojęcia "podróży służbowej". Z uwagi zaś na fakt, że przepisy prawa podatkowego nie określają zakresu znaczeniowego "podróży służbowej", w tej materii nieodzownym jest odwołanie się do definicji tego pojęcia zawartej w treści art. 775 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem podróżą służbową jest wykonywanie na polecenie pracodawcy zadania służbowego poza miejscowością, której znajduje się siedziba pracodawcy, lub poza stałym miejscem pracy pracownika. Zatem dla osób prowadzących działalność gospodarczą podróżą służbową będzie wyjazd związany z tą działalnością poza miejsce jej prowadzenia. W rozpatrywanym przypadku przedmiotem prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej jest świadczenie usług budowlanych (remonty). Realizacja usług, których specyfika i prawidłowe wykonanie w ramach wykonywanej przez przedsiębiorcę działalności gospodarczej nierozerwalnie wiąże się z wyjazdami poza siedzibę firmy, tak jak w tym przypadku nie może być utożsamiana z odbywaniem podróży służbowej w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 52 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. Czym innym jest bowiem podróż służbowa w celu wykonania konkretnego zadania pozostającego w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, poza miejsce wskazane jako siedziba firmy, a czym innym wyjazd i przebywanie poza miejscem wskazanym jako siedziba w celu prowadzenia tam działalności gospodarczej (realizowanie jej istoty). Tym samym w przypadku podróży przedsiębiorcy istotny jest cel wyjazdu i cel pobytu.

W przypadku świadczenia usług budowlanych (remontów) wyjazdy krajowe czy zagraniczne są nieodzowne dla realizacji istoty działalności i jako takie nie są podróżami służbowymi. W konsekwencji należy stwierdzić, iż w przedstawionym stanie faktycznym brak jest podstaw do zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej wartości diet z tytułu tych podróży. Nie oznacza to jednak, iż w stosunku do podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w żadnej sytuacji art. 23 ust. 1 pkt 52 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. nie będzie miał zastosowania. Przedsiębiorca może oczywiście powiększać koszty uzyskania przychodów o diety, o ile odbywać będzie podróż służbową.

Interpretacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu jej sporządzenia. Interpretacja ta jest wiążąca do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.