Pytanie:

Kiedy należy dokonać aktualizacji wartości środka trwałego, którego część została skradziona i następnie odtworzona w wyniku zakupu?

Z wniosku wynika, iż w listopadzie 2005 roku skradziono część środka trwałego stacji LPG -Gaz tj. agregat pompowy i pięć innych elementów .Wartość początkowa przedmiotowej stacji paliw wynosiła 54994,25 zł netto, a na koniec listopada 2005 roku wartość umorzenia wyniosła 23097,60 zł (42% wartości początkowej). Do umorzenia pozostało 58% wartości początkowej tj. 31896,65 zł. Przedmiotowy środek trwały nie był ubezpieczony. Podatnicy zamierzają wartość zakupionych w miejsce skradzionych części rzeczy w kwocie 10178,64 zł zaliczyć jednorazowo w koszty działalności gospodarczej, z uwagi na fakt, że nie zwiększają one wartości początkowej środka trwałego, a jedynie odtwarzają utraconą wartość. Po otrzymaniu postanowienia o umorzeniu postępowania karnego, zamierzają zaktualizować wartość istniejącego środka trwałego poprzez pomniejszenie o niezamortyzowaną część skradzionej wartości tj. 58% z kwoty 10178,64 zł, czyli 5903,61 zł, z uwagi na to, że nie jest możliwe ustalenie wartości skradzionych elementów niż przez wartość odtworzeniową, ponieważ przy zakupie stacji LPG Gaz nie były one indywidualnie wycenione. Zafakturowana była całość - kompletny moduł stacji LPG-Gaz. Zdaniem podatnika korektę wartości początkowej należy dokonać po otrzymaniu postanowienia od prokuratora o umorzeniu postępowania.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj.Dz.U. z 2000r, Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. Niewątpliwie kosztami uzyskania przychodów są wydatki związane z używaniem środków trwałych. Sprawność funkcjonowania składników majątku wykorzystywanych w działalności gospodarczej warunkuje bowiem osiąganie przychodów z tej działalności. Jeśli więc poniesione przez podatników wydatki na zakup części środka trwałego, które zostały wcześniej skradzione mają charakter odtworzeniowy przywracający jedynie pierwotną zdolność użytkową środka trwałego i nie zwiększają jego wartości początkowej, to wydatki te w całości podatnicy mogą zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia. W takim przypadku podatnicy nie mają obowiązku zmniejszenia wartości początkowej środka trwałego o niezamortyzowaną część skradzionych rzeczy, gdyż nie przewidują tego przepisy cytowanej wyżej ustawy. Środek trwały należy zdaniem organu podatkowego amortyzować nadal od pierwotnej wartości początkowej, gdyż nie nastąpiło trwałe odłączenie od niego części składowej lub peryferyjnej, lecz został on odtworzony. Dlatego stanowisko podatnika, iż z chwilą otrzymania postanowienia prokuratora o umorzeniu postępowania dochodzeniowego należy zaktualizować wartość środka trwałego poprzez pomniejszenie o niezamortyzowaną część skradzionej wartości, tj. 58% wartości nabycia nowozakupionych rzeczy jest nieprawidłowe.

Biorąc powyższe pod uwagę postanowiono jak w sentencji.

Interpretacja dotyczy stanu prawnego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania niniejszego postanowienia interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego. Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika,wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.