Pytanie:

Czy odpisy amortyzacyjne dotyczące zakupionych urządzeń w części refundowanej ze środków PUP stanowią koszt uzyskania przychodu?Czy kwota otrzymanej refundacji jest przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej?

Po rozpatrzeniu wniosku organ podatkowy wyjaśnia co następuje:
Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt. 2 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr.14, poz. 176 ze zm.) przychodami z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których zgodnie z art. 22a-22o dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
Stosownie do § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.04.2005 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od niektórych dochodów / przychodów (Dz. U. Nr. 70, poz. 630) zarządzono zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od przyznanych bezrobotnemu środków z Funduszu Pracy, o których mowa w § 1 pkt. 1 lit. b) i c) rozporządzenia Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 31.08.2004 r. w sprawie warunków i trybu refundacji ze środków z Funduszu Gospodarki i Pracy kosztów wyposażenia i doposażenia stanowiska pracy dla skierowanego bezrobotnego, przyznawania bezrobotnemu środków na podjęcie działalności gospodarczej i refundowania kosztów pomocy prawnej, konsultacji i doradztwa oraz wymiaru dopuszczalnej pomocy (Dz. U. Nr. 196, poz. 2018). Z tego wynika, że ujęta w § 1 lit. a) wymienionego rozporządzenia Ministra Gospodarki i Pracy refundacja pracodawcy kosztów wyposażenia i doposażenia stanowiska pracy nie jest objęta zaniechaniem poboru podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z cytowanym rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 25.04.2005 r.
Zatem wymienione przepisy ustawy o podatku dochodowym i przepisy wykonawcze wyraźnie wskazują, że otrzymana refundacja kosztów wyposażenia i doposażenia stanowiska pracy dla skierowanego bezrobotnego stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, natomiast tylko dotacja otrzymana na zakup środków trwałych nie powiększa przychodów z działalności gospodarczej pod warunkiem spełnienia kryteriów o których mowa w przepisach art. 22a-22o ustawy o podatku dochodowym (t. j. uznaniem nabytego składnika za środek trwały i dokonaniem odpisów amortyzacyjnych).
Dotacja na zakup środka trwałego nie będzie miała również wpływu na ustalenie jego wartości początkowej. Zgodnie z art. 22g ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wartością początkową zakupionego środka trwałego będzie cena jego nabycia.
Od ustalonej w ten sposób wartości początkowej należy dokonywać odpisów amortyzacyjnych na ogólnych zasadach wynikających z art. 22a-22o ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednak odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej środka trwałego, w części sfinansowanego otrzymaną refundacją, nie stanowią w całości kosztów uzyskania przychodu. Zgodnie bowiem z art. 23 ust. 1 pkt. 45 wymienionej ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na ich nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym lub zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.