Pytanie:

Czy w PIT-11/B należy wykazać koszty uzyskania przychodów ze stosunku pracy za 11 miesięcy w sytuacji, gdy pracownik pracował przez cały rok a otrzymał 11 wynagrodzeń?

Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań-Jeżyce postanawia:
- stanowisko płatnika w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, w zakresie kosztów uzyskania przychodów ze stosunku pracy - uznać za nieprawidłowe.

Według stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu, Spółka zgodnie z obowiązującym Regulaminem Pracy firmy wypłaca pracownikom wynagrodzenia do 10 dnia miesiąca po przepracowanym miesiącu. Ponadto w grudniu 2005 roku wypłacono wynagrodzenie za grudzień. Koszty uzyskania przychodów, w związku z art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zastosowano tylko raz. Kolejną wypłatę za styczeń zaplanowano na luty 2006 roku. Z tego wynika, że w styczniu 2006r. pracownicy nie osiągną przychodu, chociaż pozostają w stosunku pracy i wykonują pracę. W związku z wyżej przedstawionym stanem faktycznym, zdaniem Spółki, płatnik może od przychodów pracownika w informacji PIT-11/8B za 2006 rok odliczyć koszty uzyskania przychodów za 12 miesięcy. W tym względzie powołano się na stanowisko wyrażone w piśmie Ministerstwa Finansów z dnia 03-06-1993r., nr PO 2/10-8010-0938/93.

Z ww. stanu faktycznego wynika, że pracownik Spółki w 2006 roku będzie zgodnie z zawartą umową wykonywać pracę przez 12 miesięcy i otrzyma 11 wynagrodzeń.Zgodnie z przepisami art. 22 ust. 2 pkt 1) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.):
- koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej, w przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody od jednego zakładu pracy - wynoszą 102 zł 25gr miesięcznie, a za rok podatkowy nie więcej niż 1227zł.
Z art. 32 ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że za dochód, o którym mowa w ust. 1 i 1a, uważa się uzyskane w ciągu miesiąca przychody w rozumieniu art. 12 oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez płatnika, po odliczeniu kosztów uzyskania w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 pkt 1 lub 3, oraz po odliczeniu potrąconych przez płatnika w danym miesiącu składek na ubezpieczenia społeczne, ( ... ).

Z przytoczonych przepisów wynika, że koszty uzyskania przychodów ze stosunku pracy ustalono w wysokości ryczałtowej, m.in. w odniesieniu do okoliczności określonych w art. 22 ust. 2 pkt 1 i są one jednakowe w każdym miesiącu roku podatkowego, bez względu na to, za który miesiąc lub miesiące dokonuje się wypłaty.
Obowiązki pracodawcy w zakresie sporządzenia informacji PIT-11, określono w przepisach art. 39 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wynika z nich m.in., że w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 31, art. 33 i art. 35, w przypadku gdy nie dokonują rocznego obliczenia podatku, są obowiązani przekazać podatnikowi i urzędowi skarbowemu, ( ... ) imienne informacje sporządzone według określonego wzoru, ( ... ).

Według rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 2005r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie określenia niektórych wzorów oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz. U. Nr 257, poz. 2155) - załącznik Nr 10, tj. informacja PIT-11/8B, w objaśnieniach pkt 3) - zawiera zapis:
- "W kwocie kosztów uzyskania przychodów wykazuje się koszty faktycznie uwzględnione przez płatnika przy poborze zaliczek na podatek."
Postępując zgodnie z objaśnieniami pracodawca - nie powinien wykazywać kosztów uzyskania przychodów za miesiąc, w którym pracownik nie uzyskał przychodów, bowiem nie pobierano zaliczki na podatek.
Zatem w okolicznościach opisanych w zapytaniu w PIT-11 za 2006r., należy wykazać koszty uzyskania przychodów tylko za 11 miesięcy.
Natomiast pracownik, który wykonuje pracę w miesiącu, w którym nie wypłacono wynagrodzenia - ma prawo do uwzględnienia tych kosztów, w zeznaniu rocznym o dochodach za dany rok podatkowy w pełnej wysokości, czyli za 12 m-cy.
Taką samą zasadę powinien zastosować również pracodawca w przypadku sporządzania pracownikowi rocznego obliczenia podatku za cały rok podatkowy PIT-40.

Wobec tego postanowiono, jak w sentencji.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania nin. postanowienia.