Pytanie:

Czy można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatków ponoszonych przez Spółkę na rzecz Komandytariusza z tytułu wynagrodzenia z wszelkiego rodzaju umów cywilnoprawnych i czy można rozliczyć te koszty u Komplementariusza proporcjonalnie do jego udziału w zysku Spółki ?

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14 a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. Nr 8 z 2005 r., poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 03.10.2005 r. Pani X Komplementariusza Firmy Y w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe, w części dotyczącej zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków ponoszonych przez Spółkę na rzecz Komandytariusza z tytułu wynagrodzenia z wszelkiego rodzaju umów cywilnoprawnych i rozliczenia tych kosztów u Komplementariusza proporcjonalnie do jego udziału w zysku Spółki.

Pani X, wnioskiem z dnia 03.10.2005 r. (wpłynął w dniu 10.10.2005 r.) wystąpiła o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów podatkowych w sprawie rozliczania przychodów i kosztów odpowiednio: uzyskanych i poniesionych przez wspólników spółki osobowej - spółki komandytowej, w sytuacji wyłączenia z zastosowania art. 46 i art. 121 § 1 Kodeksu spółek handlowych.

Pismem z dnia 12.12.2005 r. wezwano podatniczkę do usunięcia braków w w/w wniosku poprzez sprecyzowanie zapytania i ograniczenie go wyłącznie do indywidualnej sprawy wnioskodawczyni jako podatnika i wspólnika spółki komandytowej - Komplementariusza. Wniosek został uzupełniony przez podatniczkę pismem z dnia 27.12.2005 r. (wpłynął w dniu 03.01.2006 r.).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wnioskodawca jest Komplementariuszem spółki Firma Y, a Komandytariuszem jest osoba prawna. Jednocześnie Pani X, niezależnie od udziału w spółce, jest radcą prawnym prowadzącym indywidualną kancelarię radcy prawnego. W spółce komandytowej wnioskodawca uczestniczy natomiast jako osoba fizyczna.

Wspólnicy w umowie spółki postanowili, że Komandytariusz uczestniczy w zyskach w 70 % , w stratach zaś w 100 %, natomiast Komplementariusz uczestniczy w zyskach w 30 %, w stratach zaś nie uczestniczy.

W umowie spółki wspólnicy wyłączyli zastosowanie art. 46 Kodeksu spółek handlowych umieszczając następujący zapis: "jeżeli spółka zawrze z Komplementariuszem lub Komandytariuszem jakąkolwiek umowę cywilnoprawną lub umowę o pracę, obejmującą choćby częściowo swym zakresem prowadzenie spraw spółki lub świadczenie pracy na rzecz spółki, to z tytułu każdej czynności powziętej w wykonaniu tej umowy Komplementariuszowi lub Komandytariuszowi należne będzie wynagrodzenie, natomiast przepisu art. 46 w związku z art. 103 Kodeksu spółek handlowych nie stosuje się."

Jednocześnie wspólnicy w tejże umowie wprowadzili zapis, że: "Komandytariusz ma prawo prowadzenia spraw spółki, natomiast przepis art. 121 § 1 Kodeksu spółek handlowych w tym zakresie zostaje wyłączony."

Zgodnie z umową spółki Komplementariusz wnosi jako wkład świadczenie pracy w charakterze radcy prawnego.

Pytanie Pani X brzmi, czy wydatki poniesione przez Spółkę na rzecz Komandytariusza będącego osobą prawną z tytułu wynagrodzenia z wszelkiego rodzaju umów cywilnoprawnych stanowią w całości koszt uzyskania przychodu w rozumieniu przepisów podatkowych, który ponosi każdy wspólnik, w szczególności Komplementariusz oraz czy Komplementariusz winien ujmować te koszty proporcjonalnie do udziału w zyskach Spółki.

Podatniczka stoi na stanowisku, że ponoszone przez Spółkę na rzecz Komandytariusza będącego osobą prawną, wydatki tytułem wynagrodzenia stanowią w całości koszt uzyskania przychodu, przy czym koszt ten ponosi każdy wspólnik, także otrzymujący to wynagrodzenie, wprost proporcjonalnie do udziału w zyskach.

Spółka komandytowa jako spółka osobowa i tym samym nie posiadającą statusu osoby prawnej, nie jest samodzielnym podmiotem gospodarczym podlegającym opodatkowaniu. Podatnikami w spółce nie posiadającej osobowości prawnej, z punktu widzenia prawa podatkowego, są wyłącznie wspólnicy takiej spółki i tylko oni jako osoby fizyczne bądź prawne mogą dokonywać odliczeń kosztów uzyskania przychodu ze wspólnego źródła przychodów. W zależności od tego czy wspólnikami spółki są osoby fizyczne czy też osoby prawne, do ich opodatkowania mają zastosowanie bądź przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bądź ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W przedmiotowej sprawie z uwagi na fakt, iż Komplementariusz Spółki jest osobą fizyczną, zastosowanie mają przepisy art. 8 ust. 2 w związku z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000 poz. 176).

Stosownie do postanowień art. 8 ust. 1 wyżej powołanej ustawy przychody z udziału w spółce nie będącej osobą prawną u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku. Powyższe zasady stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat (art. 8 ust. 2).

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. (...)

Reasumując, wydatki ponoszone przez Spółkę rzecz Komandytariusza, który jest osobą prawną, tytułem wynagrodzenia z umów cywilnoprawnych stanowią w całości koszt uzyskania przychodu Spółki Komandytowej, jeżeli zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów. Każdy wspólnik winien ujmować te koszty w przypadającej mu części, za koszty uzyskania przychodu w sposób określony przez spółkę tzn. w wielkości proporcjonalnej do udziału w zyskach spółki, stosując uregulowania przewidziane w ustawie o podatku dochodowym dla każdego wspólnika osobno.

Mając powyższe na uwadze, w świetle przedstawionego stanu faktycznego Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego potwierdza stanowisko podatnika.