Pytanie:

Czy płacone co miesiąc odsetki od kredytu bankowego zaciągniętego na zakup prawa wieczystego użytkowania gruntu pod przyszłą inwestycję mogą być zaliczane w ciężar kosztów uzyskania przychodów spółki?

W myśl przepisu art. 14a § 4 ustawy - Ordynacja podatkowa interpretacja, o której mowa wyżej, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

W dniu 14 października 2005 r. został przez Pana złożony w tutejszym organie podatkowym wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa w Pana indywidualnej sprawie.

Opisany przez Pana stan faktyczny przedstawia się następująco:

Prowadzi Pan działalność gospodarczą w spółce cywilnej, a zdarzenia gospodarcze ewidencjonowane są w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. W kwietniu 2005 r. spółka zakupiła prawo wieczystego użytkowania gruntu, na zakup którego zaciągnęła kredyt bankowy na 7 lat do 30 grudnia 2011 r. Prawo wieczystego użytkowania gruntu w ustalonej przez wspólników wartości początkowej wprowadzono do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Po spłacie kredytu spółka zamierza wybudować na tym gruncie lokal użytkowy, w którym prowadzona będzie działalność gospodarcza-sklep meblowy (w tej chwili spółka wynajmuje lokale użytkowe, w których prowadzi handel meblami).

Według oceny wspólników spółki, faktycznie zapłacone co miesiąc odsetki od kredytu bankowego mogą być zaliczone w ciężar kosztów uzyskania przychodów, jeśli koszt będzie pozostawał w związku z osiąganymi przez spółkę przychodami. ?Nabyty grunt będzie w przyszłości wykorzystywany do prowadzenia działalności i z tego tytułu będą osiągane przychody?, a więc zdaniem wspólników, zapłacone odsetki mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, bowiem wśród wydatków wyłączonych z kosztów podatkowych przepisy ustawy o podatku dochodowym wymieniają naliczone lecz niezapłacone odsetki albo umorzone odsetki od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów) oraz odsetki, prowizje i różnice kursowe od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji inwestycji.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, po sprawdzeniu, że spełnione zostały warunki określone w art. 14a § 1 i 2 cytowanej ustawy - Ordynacja podatkowa ? udziela poniższej informacji :

Zgodnie z przepisami art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Przepis art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

W myśl przepisów art. 23 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie stanowią także kosztów uzyskania przychodów naliczone, lecz niezapłacone albo umorzone odsetki od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).

Odnosząc powyższe uregulowania prawne do przedstawionego przez Pana stanu faktycznego zauważyć należy, że nabyte prawo wieczystego użytkowania gruntu pod przyszłą inwestycję wprowadzone, w wartości początkowej równej cenie należnej zbywcy powiększonej o opłaty i należne odsetki od kredytu naliczone do dnia przekazania wymienionego prawa do użytkowania, do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych spółki stanowi składnik majątku firmy, przez co wykazuje związek z prowadzoną przez spółkę działalnością gospodarczą. Planowana realizacja budowy lokalu użytkowego na gruncie będącym w wieczystym użytkowaniu może mieć wpływ w przyszłości na powstanie lub zwiększenie przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej.

A zatem wydatki poniesione na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego w celu sfinansowania zakupu prawa wieczystego użytkowania gruntu, naliczonych i faktycznie zapłaconych po dacie przyjęcia przedmiotowego prawa do używania w spółce mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Biorąc pod uwagę przedstawione powyżej uzasadnienie ? postanowiono jak w sentencji, uznając, że przedstawione przez Pana własne stanowisko w sprawie ? jest prawidłowe.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana we wniosku z dnia 7 października 2005 r. oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Interpretacja nie jest dla Pana wiążąca, wiąże natomiast tutejszy organ podatkowy ? do czasu jej zmiany lub uchylenia przez organ odwoławczy w drodze decyzji.