Pytanie:

Czy można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej /usługi transportowe i spedycja/ fakturę za nie dostarczone towary wystawioną przez zleceniodawcę usługi przewozowej?

Wykonuje Pan działalność gospodarczą w zakresie transportu międzynarodowego i spedycji.Otrzymał Pan zlecenia z firmy X z Belgii na przewóz ładunku do Polski. W ramach spedycji zlecił Pan przewiezienie tego ładunku firmie Y, która z kolei zleciła wykonanie tej usługi innym przewoźnikom. W rezultacie towaru nie dostarczono do odbiorcy - prawdopodobnie został skradziony. Zleceniodawca - firma X wystawiła fakturę obciążając Pana za nie dostarczenie towaru , tj. za nie wykonanie usługi przewozowej. Z uwagi na znaczną kwotę tej faktury chcąc zachować płynność finansową swojej firmy zawarł Pan z wierzycielem ugodę w prawie spłaty całego zobowiązania. Prawdopodobnie nie uzyska Pan odszkodowania z firmy ubezpieczeniowej, ponieważ przewoźnik /firma Y/ któremu w ramach spedycji zlecił Pan przewóz towaru nie posiada ważnego ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej przewoźnika drogowego.Zdaniem Pana poniesione wydatek za nie dostarczenie towaru wg faktury wystawionej przez firmę X stanowi koszt uzyskania przychodu prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie art. 22 ust.1 i art. 23 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U.nr 14 z 2000r.poz.176 z późn.zm./.

Zgodnie z treścią art. 22 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.Zatem, aby dany wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy, tj. celem poniesionego wydatku powinno być osiągnięcie przychodu, lub przynajmniej potencjalna możliwość jego osiągnięcia. Jednocześnie wydatek ten nie może być wyłączony z kosztów podatkowych na mocy art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zdaniem organu podatkowego w przedmiotowej sprawie taki związek zachodzi. Podatnik przyjmując zlecenie i podpisując umowę przewozową działał w celu uzyskania przychodu, tj. należnej mu za przewóz ładunku kwoty. Fakt utraty ładunku i nie wywiązanie się z przyjętego zlecenia przewozowego nie pozbawia podatnika możliwości zaliczenia w koszty uzyskania przychodu kwot za utracony towar na podstawie faktury wystawionej przez zleceniodawcę usługi transportowej, tj. w tym przypadku firmę X. Wydatek poniesiony z tytułu nie wykonania zlecenia przewozowego nie jest wymieniony w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Organ podatkowy informuje ponadto, iż w przypadku otrzymania odszkodowania z Towarzystwa Ubezpieczeń / w którym firma Pana ma polisę z tytułu odpowiedzialności cywilnej przewoźnika drogowego w ruchu międzynarodowym/, odszkodowanie to będzie stanowiło przychód z prowadzonej działalności gospodarczej, zgodnie z art. 14 ust.2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.