Pytanie:

- czy można zarachować w koszty uzyskania przychodów opłatę za studia pielęgniarskie prowadząc indywidualną praktykę pielegniarską?

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) do kosztów uzyskania przychodów zalicza się wszelkie wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodu, z wyjątkiem tych, które wymienione zostały w art. 23 tejże ustawy.

Wydatki na kształcenie właściciela firmy nie zostały przez ustawodawcę wymienione w art. 23 ww ustawy. Nie świadczy to jednak o tym, że takimi kosztami bezwarunkowo są.

Na gruncie podatku dochodowego konieczny jest podział wydatków związanych z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych przedsiębiorcy na dwie grupy, tj. wydatki związane z :

• podnoszeniem posiadanych kwalifikacji,
• podnoszeniem ogólnego poziomu wiedzy.
  
  

Do pierwszej grupy wydatków należy zakwalifikować wydatki związane z różnymi formami kształcenia, w ramach których podatnik nabywa i pogłębia wiedzę niezbędną w prowadzeniu działalności.

Drugą grupę wydatków stanowią wydatki podnoszące ogólny poziom i wykształcenia niezwiązanego z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Jak wynika z odpowiedzi Okręgowej Izby Pielęgniarek i Położnych Regionu Warmii i Mazur z siedzibą w O. z dnia 14.09.2005 r., udzielonej na zapytanie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Iławie, w zależności od zakresu prowadzonej praktyki pielęgniarskiej różne są wymagania co do zakresu wykształcenia osoby prowadzącej działalność gospodarczą. Ukończenie studiów wyższych z zakresu pielęgniarstwa, zwalnia absolwentki od podwyższania kwalifikacji na kursach kwalifikacyjnych.

W związku z powyższym należy uznać, że wydatki na studia pielęgniarskie, będą stanowiły koszt uzyskania przychodu. Wskazać jednak należy, że to na Pani spoczywa ciężar wykazania związku przyczynowego między ponoszonymi wydatkami a osiąganymi przychodami z tej działalności.

Zgodnie z art. 14 a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Iławie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia zgodnie z art. 14a § 4, art. 236 oraz art. 239 ustawy Ordynacja podatkowa.