Pytanie:

Czy wynajmujący mieszkanie ma prawo dokonywać odpisów amortyzacyjnych od wartości własnego samochodu, wykorzystywanego do dojazdów do wynajmowanego mieszkania?

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że Podatnik osiąga przychód z tytułu wynajmu lokalu mieszkalnego i w związku z powyższym raz w tygodniu celem "zapoznania się z jego stanem fizycznym i wyglądem", korzystając z samochodu pokonuje odległość 15 km w jedną stronę.

Podatnik uważa, iż zgodnie z brzmieniem art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu:

. amortyzację samochodu w części odpowiadającej ilości kilometrów pokonanych w celu zarządzania mieszkaniem według następującej metody: iloczyn amortyzacji w wys. 20% wartości samochodu w skali roku o wartości początkowej mniejszej niż równowartość 20.000 Euro wyrażonych w PLN i ilorazu ilości kilometrów pokonanych w celu zarządzania mieszkaniem do łącznej ilości kilometrów pokonanych w ciągu danego okresu rozliczeniowego.

Dokonując oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego tutejszy organ podatkowy stwierdza co następuje:

Przedstawione przez Podatnika stanowisko w kwestii zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu z tytułu najmu lokalu mieszkalnego amortyzacji samochodu należy uznać za nieprawidłowe.

Stosownie do treści art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz.U z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnych źródeł są wszelkie poniesione koszty w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Zatem do kosztów uzyskania przychodu podatnik może zaliczyć tylko wydatki, które łącznie spełniają następujące warunki

. zostały faktycznie poniesione w celu uzyskania przychodu tzn. pozostają w racjonalnym związku przyczynowo-skutkowym z przychodem osiąganym z najmu,

. nie zostały wymienione w art.23 ustawy (zawierającym katalog wydatków wyłączonych przez ustawodawcę z kosztów uzyskania przychodów).

Z kolei przepis art. 22 ust. 8 wyżej powołanej ustawy stanowi, iż kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.

Natomiast w myśl art. 22a ust. 1 pkt 2 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych amortyzacji podlegają między innymi środki transportu stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie wykorzystywane na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Dlatego też w sytuacji kiedy podatnik nie zgłosił prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie świadczenia usług najmu, co ma miejsce w omawianej sytuacji, nie przysługuje mu prawo do amortyzacji samochodu zagwarantowane przez ustawodawcę tylko dla podatników prowadzących działalność gospodarczą (odrębne źródło przychodów wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 3 wyżej wymienionej ustawy).

Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.