Pytanie:

Czy wydatki związane z ociepleniem budynku będą stanowiły koszty uzyskania przychodu w postaci miesięcznych odpisów z tytułu amortyzacji w obcym środku trwałym?

Korzystanie ze składników cudzego majątku może się odbywać za odpłatnością, np.: umowa najmu lub dzierżawy bądź też nieodpłatnie - najczęściej na podstawie umowy użyczenia. Umowa użyczenia jest umową cywilnoprawną i wszystkie zagadnienia z nią związane uregulowane zostały w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.).Przedsiębiorcy, którzy korzystają nieodpłatnie z cudzych rzeczy mogą rozliczać wydatki ponoszone w związku z ich używaniem i zaliczać je do kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - dalej updof- kosztami uzyskania przychodu z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Natomiast art. 22a updof mówi, że amortyzacji podlegają stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
Ponadto, w myśl art. 22a ust. 2 pkt 1 updof - amortyzacji podlegają przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych. Inwestycję w obcy środek trwały stanowić będą bądź działania podatnika, które w ramach środka trwałego stanowiącego własność innej jednostki, tworzą nowy składnik majątkowy nie stanowiący jednak odrębnej własności, bądź działania podatnika odnoszące się do nie stanowiącego jego własności środka trwałego, które będą zmierzały do jego ulepszenia. Zgodnie z art. 22d ust. 2 updof - inwestycję w obcym środku trwałym, której wartość początkowa przekracza 3.500,00 zł, należy wprowadzić do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych najpóźniej w miesiącu przekazania jej do używania oraz - jak wynika z art. 22h ust. 1 pkt 1 - amortyzować począwszy od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym inwestycję wprowadzono do ewidencji, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z jej wartością początkową lub, w którym postawiono ją w stan likwidacji lub zbyto.

W Pana przypadku, dla dokonania odpisów amortyzacyjnych, znaczenie ma długość trwania umowy użyczenia. Po zakończeniu korzystania z ulepszonego składnika cudzego majątku, podatnik traci bowiem prawo do zaliczenia odpisów amortyzacyjnych do kosztów z powodu wygaśnięcia związku pomiędzy poniesionym wydatkiem a prowadzoną działalnością gospodarczą.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż prowadzone prace dotyczą ocieplenia budynku w związku ze zmniejszeniem kosztów związanych z ogrzewaniem pomieszczeń, tak więc poniesione wydatki stanowić będą koszty uzyskania przychodów w postaci miesięcznych odpisów amortyzacyjnych do inwestycji w obcym środku trwałym.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

W sprawie będącej przedmiotem zapytania nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

POUCZENIE:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia (art. 14a § 4, art. 236 § 2 pkt 1 u.O.p.).