Pytanie:

Czy niezamortyzowana część majątku w przypadku jego nieodpłatnego przekazania stanowi w firmie koszt uzyskania przychodu?

Pismem z dnia 09.08.2005r. (data wpływu do tutejszego Urzędu 11.08.2005r.), Pani ... zwróciła się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając stan faktyczny, z którego wynikają następujące okoliczności:
Podatniczka od 1999r. prowadzi zarejestrowaną na własne nazwisko działalność gospodarczą. W okresie od listopada 2001r. do maja 2005r. w prowadzeniu działalności pomagał podatniczce jej mąż jako osoba współpracująca. Obecnie mąż podatniczki założył własną firmę o tym samym profilu działalności. Podatniczka chce przekazać do firmy męża część środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. W chwili zakupu przedmiotowych dóbr pomiędzy małżonkami istniała wspólność ustawowa. Obecnie obowiązuje rozdzielność majątkowa.

Podatniczka zadaje następujące pytanie o wykładnię prawa podatkowego: "Czy niezamortyzowana część majątku stanowi w firmie podatniczki koszt uzyskania przychodu?"

STANOWISKO PODMIOTU:

W ocenie podmiotu niezamortyzowana część majątku w momencie przekazania jest kosztem uzyskania przychodu.

OCENA PRAWNA STANOWISKA PYTAJĄCEGO Z PRZYTOCZENIEM PRZEPISÓW PRAWA:

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm./ nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:

a)(...),
b)nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie (...) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,
c)ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust. 17 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczenia odpisów amortyzacyjnych- wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d), oraz gdy odpłatne zbycie rzeczy i praw jest przedmiotem działalności gospodarczej, a także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, bez względu na czas ich poniesienia.

Z przedstawionego przez podatniczkę stanu faktycznego wynika, że majątek (tj. środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne) przekazany został nieodpłatnie (podatniczka nie mówi o sprzedaży lecz o przekazaniu). Jak wynika zaś w w/w regulacji prawnych jedynie w przypadku odpłatnego zbycia majątku istnieje możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów pomniejszonych o sumę odpisów amortyzacyjnych wydatków poniesionych z tytułu nabycia (ulepszenia) środków trwałych. Nieodpłatne przekazanie przedmiotowych środków nie daje zatem stronie przekazującej prawa do zaliczenia niezamortyzowanej ich części do kosztów uzyskania przychodów.