Pytanie:

Czy można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu następujące wydatki dotyczące nieodpłatnie użyczonego samochodu ciężarowego: ubezpieczenie samochodu, podatek od środków transportu oraz odsetki od kredytu zaciagnietego przez własciciela samochodu na zakup tego samochodu?

Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa /Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60/, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jeleniej Górze stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 31.03.2005 roku, który wpłynął w dniu 22.04.2005 roku o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu : ubezpieczenia samochodu, podatku od środków transportu oraz odsetek od kredytu zaciągniętego przez właściciela samochodu na zakup samochodu marki IVECO, jest nieprawidłowe.

W dniu 22.04.2005 roku do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Jeleniej Górze wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Jak stanowi art. 14 a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz /prezydent miasta/, starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika, inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Stan faktyczny oraz stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę w opisanej sprawie.
Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w Jeleniej Górze, w zakresie transportu drogowego opodatkowaną na zasadach ogólnych. Dla potrzeb działalności gospodarczej użyczył od swojej matki samochód ciężarowy marki IVECO. Umowa została zawarta na czas nieokreślony. Umowa zobowiązuje Podatnika do ponoszenia wszelkich kosztów związanych zarówno z eksploatacją tego samochodu jak i innych kosztów związanych z jego użytkowaniem.
Podatnik zwraca się z zapytaniem, czy może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów takie koszty jak : ubezpieczenie samochodu, podatek od środków transportu oraz odsetki z tytułu kredytu zaciągniętego przez matkę na zakup samochodu marki IVECO.Zdaniem Wnioskodawcy ww. wydatki może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

Ocena prawna stanowiska pytającego Zgodnie z art. 713 Kodeksu cywilnego biorący do używania ponosi zwykłe koszty utrzymania rzeczy użyczonej. Natomiast po zakończeniu używania zwraca rzecz w stanie nie pogorszonym /art. 718 Kc/.Kosztami uzyskania przychodów z tytułu użytkowania nieodpłatnie użyczonego samochodu ciężarowego zgodnie z art. 22 ustawy z dnia 26.07.1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych /tekst jednolity Dz. U. Nr 14, poz. 176 z 2000 roku z późn. zm./ będą faktycznie poniesione wydatki na utrzymanie samochodu w stanie niepogorszonym oraz związane z jego bieżącą eksploatacją /tj. paliwo, oleje, części zamienne, naprawy/.

Umowa użyczenia nie może nakładać na biorącego do używania obowiązku żadnych świadczeń na rzecz dającego do bezpłatnego użytkowania. W sytuacji ponoszenia przez biorącego do używania, należności, ciążących z mocy prawa na właścicielu, należy uznać, iż jest to przysporzenie majątkowe na rzecz właściciela. Umowę na podstawie której biorący rzecz opłaca obciążenia użyczającego należy uznać za umowę o odpłatne używanie. Do należności ciążących z mocy prawa na właścicielu samochodu należy :
- spłata kredytu pobranego na zakup samochodu,
- spłata odsetek od kredytu,
- podatek od środków transportu,
- ubezpieczenie samochodu.
Opłaty te obciążają właściciela i nie mogą stanowić kosztu uzyskania przychodu biorącego do używania.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że stanowisko Pana dotyczące zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu :ubezpieczenia samochodu, podatku od środków transportu oraz odsetek od kredytu zaciągniętego przez matkę na zakup samochodu ciężarowego IVECO jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 14 a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia. Jak stanowi art. 14 b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia. Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu Ośrodka Zamiejscowego w Jeleniej Górze w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie. Zażalenie podlega opłacie skarbowej.