Pytanie:

Czy powstały przychód w związku z wykupieniem długu w wysokości 216.000,-zł od osoby trzeciej za kwotę 77.000,-zł. stanowi przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, oraz czy wydatkowana kwota 77.000,-zł stanowi koszt uzyskania przychodu?

W treści ww. wniosku podatnik poinformował, że prowadzi działalność w ramach spółki cywilnej, w której jest jednym z dwóch wspólników. Spółka dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych w roku 2004 prowadziła pełną księgowość.

W 2004r. spółka posiadała zadłużenie w banku z tytułu kredytu w wysokości 216.000,-zł (kapitał - 140.000,-zł, odsetki - 76.000,-zł). Bank sprzedał swoją wierzytelność osobie fizycznej, a spółka wykupiła tę wierzytelność od tej osoby za kwotę 77.000,-zł. W księgach rachunkowych spółka ujęła całą kwotę zadłużenia na konto przychodów finansowych, a zapłaconą kwotę 77.000,-zł w ciężar kosztów z operacji finansowych.

Zdaniem podatnika powstały przychód w wys. 216.000,-zł nie stanowi jednakże przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, natomiast wydatkowana kwota 77.000,-zł stanowi koszt uzyskania przychodu.

Zdaniem rut. organu podatkowego w powyższym stanie faktycznym przedstawionym przez podatnika ma zastosowanie przepis art. 14 ust. 2 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 ze zm.), zgodnie z którym za przychód z działalności gospodarczej uważa się również wartość umorzonych lub przedawnionych zobowiązań, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 6, w tym z tytułu zaciągniętych kredytów (pożyczek) z wyjątkiem umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy".

Natomiast zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 6 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych "...do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się kwoty stanowiącej równowartość umorzonych zobowiązań, w tym także umorzonych pożyczek (kredytów), jeżeli umorzenie zobowiązań jest związane z postępowaniem upadłościowym z możliwością zawarcia układu w rozumieniu przepisów prawa upadłościowego i naprawczego.

Zatem w świetle cytowanych wyżej przepisów prawa podatkowego w momencie dokonania wykupu długu przez dłużnika - tj. wspólników spółki cywilnej - dłużnik stał się "właścicielem" swojego długu i nastąpiło umorzenie zaciągniętego zobowiązania spółki wobec banku w wys. 216.000,-zł. W związku z powyższym kwota ta jako "umorzone zobowiązanie" stanowi przychód spółki. Z uwagi na fakt, że w prawa banku wszedł nabywca, tj. osoba fizyczna, od której spółka wykupiła zobowiązanie za kwotę 77.000,-zł, zdaniem rut. organu podatkowego kwota 77.000,-zł stanowi koszt uzyskania przychodu w spółce.

Jednocześnie tut. organ podatkowy informuje jak niżej:

1) powyżej przedstawiona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia,

2) zgodnie z art. 14 b cytowanej wyżej ustawy - Ordynacja podatkowa powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu ich zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Zielonej Górze w terminie 7 dni od dnia otrzymania niniejszego postanowienia, za pośrednictwem tut. organu podatkowego.