Pytanie:

Czy ponosząc wydatki związane z samochodem osobowym - towarem w działalności gospodarczej nie należy prowadzić ewidencji przebiegu pojazdu i czy można wydatki te ( na paliwo, ubezpieczenie, rejestrację, opłaty za przejazd autostradą itp.) wpisywać bezpośrednio do podatkowej księgi przychodów i rozchodów?

Przedstawiono następujący stan faktyczny :

Podatnik w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się między innymi zakupem i sprzedażą używanych samochodów osobowych sprowadzanych najczęściej z Niemiec. Kupując taki samochód albo przyjeżdza nim bezpośrednio do Polski, wtedy opłaca ubezpieczenie, rejestrację, zakup paliwa, opłaty za przejazd autostradą albo transportuje samochód na lawecie lub zleca transport. W Polsce często wykonuje drobne naprawy np. wymienia szybę, lusterka, dokonuje remontu układu wydechowego, czasami robi przegląd techniczny pojazdu, kupuje paliwo, rejestruje samochód i jeździ nim na giełdę samochodową celem sprzedaży. Zakupione pojazdy stanowią dla podatnika towar.

Podatnik uważa, że co prawda nie wpisuje tego samochodu do ewidencji środków trwałych ale nie używa go do celów związanych z działalnością gospodarczą tylko jest on jego towarem i w związku z jego zakupem i sprzedażą ponosi koszty. W związku z powyższym podatnik uważa, że aby wydatki związane z takim samochodem osobowym zaliczyć w koszty działalności gospodarczej, nie jest obowiązany prowadzić ewidencji przebiegu tego pojazdu.

Zgodnie z treścią art.22 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t.Dz.U. z 2000r. Nr 14 , poz.176 ze zm. ) , kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.23 w/w ustawy. Z treści powyższego przepisu wynika, iż aby wydatek stanowił koszt uzyskania przychodów powinny być spełnione następujące warunki:koszt został przez podatnika poniesionyponiesienie kosztu ma służyć osiągnięciu przychodukoszt nie jest wymieniony w art.23 w/w ustawy tj. w ustawowym wykazie kosztów nie uznawanych za koszt podatkowy

Z treści art.23 ust.1 pkt 46 w/w ustawy wynika, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów poniesionych wydatków z tytułu używania niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych samochodu osobowego, dla potrzeb działalności gospodarczej podatnika - w części przekraczającej kwotę wynikającą z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu oraz stawki za 1 km przebiegu, określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra; w celu ustalenia faktycznego przebiegu samochodu podatnik jest obowiązany do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.

Podkreślić należy, że powyższy przepis dotyczy zasad rozliczania wydatków związanych z używaniem samochodów "dla potrzeb działalności gospodarczej podatnika". Taka treść przepisu, odnoszącego się do samochodów nie wprowadzonych do ewidencji środków trwałych wskazuje, iż powołany przepis znajduje zastosowanie w przypadkach, gdy dla celów działalności gospodarczej używa się okazjonalnie samochodów osobowych, które zostały nabyte dla zaspokajania prywatnych potrzeb. Tymczasem we wniosku podatnika wskazano, iż samochody są dla niego towarem na sprzedaż. Zdaniem organu podatkowego, nie sposób przyjąć, iż towar "używa się dla potrzeb działalności gospodarczej" podatnika, będącego jego właścicielem. Towary handlowe, co do zasady, nie podlegają także wpisaniu do ewidencji środków trwałych, gdyż nie spełniają kryteriów uznania ich za środki trwałe w rozumieniu art.22a ust.1 ustawy. W konsekwencji przyjąć należy, iż sytuacja opisana przez podatnika nie mieści się w zakresie stosowania art. 23 ust.1 pkt 46 ustawy i podatnik nie jest zobowiązany do prowadzenia ewidencji przebiegu dla takich pojazdów.

Tutejszy organ podatkowy jednocześnie zaznacza, że kosztami uzyskania przychodu są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zagwarantowanie źródła przychodu, a ciężar dowodu w tym zakresie spoczywa na podatniku.

Odnośnie kwestii ewidencjonowania wspomnianych w zapytaniu wydatków ( na paliwo, ubezpieczenie, rejestrację, opłaty za przejazd autostradą itp.) dotyczących pojazdów nabywanych do dalszej sprzedaży, zauważyć należy, iż podlegają one zarejestrowaniu w księdze przychodów i rozchodów na zasadach określonych w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 26.08.2003r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów ( Dz.U. Nr 152, poz.1475 i Nr 224, poz.2226 oraz z 2004r. Nr 282, poz.2807). Wydatki powyższe, stanowiące na wyżej wskazanych zasadach, koszt uzyskania przychodów, podlegają zaewidencjonowaniu w księdze przychodów i rozchodów jako zdarzenia mające wpływ na ustalenie dochodu lub straty. Obowiązek prowadzenia księgi przychodów i rozchodów w sposób zapewniający ustalenie dochodu lub straty, nakłada na podatniku art.24a ust.1 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tym stanie rzeczy Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań - Nowe Miasto, stanowisko podatnika uznaje za prawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez stronę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.