Pytanie:

Małżonkowie są właścicielami budynku warsztatowego, który jest wynajmowany na warsztat samochodowy. Właściciele na własny koszt wykonali prace remontowe (naprawa ogrodzenia, kraty okiennej, drzwi warsztatowych). Czy tego rodzaju wydatki będzie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?

Jak wynika z treści pisma, są Państwo właścicielami budynku warsztatowego, usytuowanego na posesji ogrodzonej z trzech stron parkanem. Na podstawie umowy cywilnoprawnej w/w budynek został wynajęty na warsztat samochodowy na okres dwóch lat. W uzupełnieniu wniosku z dnia 22.06.2005 r. wskazali Państwo, że zgodnie z aneksem nr 1 do w/w umowy wydzierżawiający na własny koszt wykona następujące prace remontowe: naprawa ogrodzenia, naprawa bramy i furtki, naprawa kraty okiennej, naprawa drzwi warsztatowych, wymiana drzwi na klatce schodowej, malowanie ogrodzenia. Państwa zdaniem istnieje możliwość zaliczenia w/w wydatków do kosztów uzyskania przychodów z tytułu wynajmu.

W myśl art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (jednolity tekst Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 z późniejszymi zmianami) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Definicja powyższa nie wyszczególnia rodzajów kosztów uzyskania przychodów. Formułuje jedynie dwa warunki, które łącznie spełnione decydują o zakwalifikowaniu wydatków do kategorii kosztów uzyskania, a mianowicie:

a) wydatek musi być poniesiony w celu uzyskania przychodu;

b) wydatek nie może znajdować się w tej grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodu.

Normatywne brzmienie tego przepisu wskazuje, że ustawodawca nie posługuje się kategorią kosztów (działalności gospodarczej, najmu) jako instytucją samodzielną, lecz wiążące jest pojęcie kosztu z pojęciem przychodu. Ustawodawca wyraźnie powiązał koszty uzyskania przychodów z celem osiągnięcia przychodu. Tak więc uznanie określonego wydatku jako koszt uzyskania przychodu wymaga oceny pod względem bezpośredniego związku z przychodem.

Wobec wyżej powołanego przepisu prawa podatkowego oraz stanu faktycznego przedstawionego w przedmiotowym wniosku, wydatki wymienione w Państwa piśmie z dnia 22.06.2005 r. można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów z najmu.

W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Bemowo postanawia jak w sentencji.