Pytanie:

Czy jest możliwe zaliczenie do kosztów uzyskania przychodu z działalności gospodarczej wydatków związanych z podatkiem od nieruchomości oraz opłat z tytułu użytkowania wieczystego za część nieruchomości, użytkowanej na podstawie umowy użyczenia?

Interpretacja, o której mowa powyżej następuje w drodze postanowienia i dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

W dniu 7 czerwca 2005 r. do tutejszego Urzędu został przekazany zgodnie z właściwością miejscową wniosek o udzielenie informacji z zakresu stosowania prawa podatkowego w sprawie możliwości zaliczenia przez Panią do kosztów uzyskania przychodu wydatków na podatek od nieruchomości i opłat z tytułu wieczystego użytkowania za część nieruchomości, która jest wykorzystywana na podstawie umowy użyczenia do prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.

Opisany we wniosku stan faktyczny przedstawia się następująco:

Prowadzi Pani działalność gospodarczą w lokalu stanowiącym własność syna, oddanym Pani w nieodpłatne użytkowanie na podstawie umowy użyczenia. Ponosi Pani koszty opłat eksploatacyjnych, ewentualnych napraw i konserwacji zajmowanych pomieszczeń. Według Pani oceny ponoszone przez Panią opłaty z tytułu użytkowania wieczystego i wydatki związane z podatkiem od nieruchomości za użytkowaną część nieruchomości mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej, a podstawą do takiego zaliczenia może być odpowiedni zapis w umowie użyczenia.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź - Górna, po sprawdzeniu, że zostały spełnione warunki określone w art. 14a § 1 i § 2 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa, udziela poniższej informacji:

Zgodnie z przepisami art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (jednolity tekst Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zmianami) "kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.(...)" Powyższa zasada zezwala na uznanie za koszt uzyskania przychodów wszelkich poniesionych kosztów, z wyjątkiem wymienionych w art. 23, pod warunkiem, iż podatnik wykaże, że między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu zachodzi związek przyczynowo-skutkowy tego typu, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu.

Istotne jest również, iż poniesione koszty winny być odpowiednio udokumentowane. Stosownie do przepisów § 12 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zmianami) podstawą zapisów w księdze są dowody księgowe, którymi są:

1) faktury VAT, w szczególności faktury VAT marża, faktury VAT RR, faktury VAT MP, dokumenty celne, rachunki oraz faktury korygujące i noty korygujące, zwane dalej "fakturami", odpowiadające warunkom określonym w odrębnych przepisach, lub

2) inne dowody, wymienione w § 13 i 14, stwierdzające fakt dokonania operacji gospodarczej zgodnie z jej rzeczywistym przebiegiem i zawierające co najmniej:

a) wiarygodne określenie wystawcy lub wskazanie stron (nazwę i adresy) uczestniczących w operacji gospodarczej, której dowód dotyczy,

b) datę wystawienia dowodu oraz datę lub okres dokonania operacji gospodarczej, której dowód dotyczy, z tym, że jeżeli data dokonania operacji gospodarczej odpowiada dacie wystawienia dowodu, wystarcza podanie jednej daty,

c) przedmiot operacji gospodarczej i jego wartość oraz ilościowe określenie, jeżeli przedmiot operacji jest wymierny w jednostkach naturalnych,

d) podpisy osób uprawnionych do prawidłowego udokumentowania operacji gospodarczych - oznaczone numerem lub w inny sposób umożliwiający powiązanie dowodu z zapisami księgowymi dokonanymi na jego podstawie.

W myśl przepisów § 13 cytowanego rozporządzenia za dowody księgowe uważa się również dzienne zestawienia dowodów (faktur dotyczących sprzedaży) sporządzone do zaksięgowania ich zbiorczym zapisem; noty księgowe korygujące zapisy dotyczące operacji gospodarczej, wynikającej z dowodu obcego lub własnego, otrzymane od kontrahenta podatnika lub przekazane kontrahentowi; dowody przesunięć; dowody opłat pocztowych i bankowych; inne dowody opłat, w tym dokonywanych na podstawie książeczek opłat oraz dokumenty zawierające dane, o których mowa w § 12 ust. 3 pkt 2. Przepisy § 14 ust. 1 rozporządzenia przewidują również, że na udokumentowanie zapisów dotyczących niektórych wydatków mogą być sporządzone dokumenty zaopatrzone w datę i podpisy osób, które bezpośrednio dokonały wydatków tzw. dowody wewnętrzne określające: przy zakupie - nazwę towaru oraz ilość, cenę jednostkową i wartość, a w innych przypadkach - przedmiot operacji gospodarczych i wysokość kosztu (wydatku), oraz w ust. 2 wskazują wyłącznie jakich zdarzeń te dokumenty mogą dotyczyć.

Ze stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wynika, że na podstawie zapisu w umowie użyczenia będzie Pani ponosić koszty podatku od nieruchomości i opłat z tytułu użytkowania wieczystego gruntu, dotyczące tej części nieruchomości, która jest wykorzystywana w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.

W świetle cytowanych wyżej przepisów art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym wydatki te będą stanowić koszty uzyskania przychodu, jednakże na Pani spoczywa obowiązek udowodnienia, że faktycznie poniosła Pani wydatek, co wiąże się z posiadaniem dowodu jego poniesienia i przewidzianego w cytowanych przepisach rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów dowodu księgowego, potwierdzającego rozliczenie jaka część należnego podatku od nieruchomości i opłaty za wieczyste użytkowanie gruntu przypada na część nieruchomości oddaną Pani do używania oraz potwierdzającego przyjęcie przez syna kwoty odpowiadającej wysokości podatku od nieruchomości i opłaty za wieczyste użytkowanie gruntu, związanej z tą częścią nieruchomości.

Biorąc pod uwagę powyższe uzasadnienie postanowiono jak w sentencji, uznając, że przedstawione przez Panią własne stanowisko w sprawie, dotyczące zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej opłat z tytułu użytkowania wieczystego i wydatków związanych z podatkiem od nieruchomości za tę część nieruchomości, w której na podstawie umowy użyczenia prowadzi Pani działalność gospodarczą na własny rachunek, jest prawidłowe.

Końcowo informuję, że niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią we wniosku z dnia 31 maja 2005 r., uzupełnionym w dniu 3 czerwca 2005 r. i w dniu 1 lipca 2005 r. oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.