Pytanie:

Czy należy zaliczyć w ciężar kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione na remont i modernizację zakupionego budynku do działalności handlowej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Na podstawie art. 14a § 1, § 3 i § 4 oraz art. 14b 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r Nr 8, poz. 60 ) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 20.05.2005 r Naczelnik Urzędu Skarbowego nie uznaje za prawidłowe stanowisko spółki cywilnej w sprawie zaliczania w ciężar kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na remont i adaptację zakupionego budynku do działalności handlowej.

W dniu 20.05.2005 r Podatniczka prowadząca działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej złożyła zapytanie o wiążącą interpretację przepisów prawa podatkowego.Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Państwo ci nabyli w dniu 28.02.2005 r nieruchomość zabudowaną z przeznaczeniem na prowadzoną działalność gospodarczą.Według wyjaśnień wnioskodawcy zakupione budynki nie nadają się obecnie do użytkowania.

Aby przystosować budynek do prowadzenia w nim działalności gospodarczej niezbędny jest kapitalny remont budynku, który polegać będzie na :· Ociepleniu wewnętrznym i zewnętrznym ścian pustakiem i styropianem,· Wymianie okien z metalowych i drewnianych na drewniane lub plastikowe,· Wymianie pieca grzewczego na miałowy, węglowy lub olejowy,· Wymianie instalacji grzewczej centralnego ogrzewania,· Wymianie instalacji elektrycznej,· Wymianie instalacji wodno - kanalizacyjnej,· Wymianie stropu polegające na wzmocnieniu i ociepleniu,· Wymianie uszkodzonych krokwi i opasek,· Wymianie pokrycia dachowego z dachówki na blachę,· Instalacji rynien,· Wymianie ogrodzenia, polegająca na wymianie siatki i uszkodzonych słupków betonowych na metalowe, zmianie bram,· Wymianie płytek podłogowych z PCV na terakotę lub grez.Na powyższe prace nie będą brane żadne zezwolenia, które obowiązują przy modernizacji lub rozbudowie obiektów.

W złożonym wniosku pytają Państwo, czy w opisanej sytuacji mają prawo do zaliczenia bezpośrednio w koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z remontem kapitalnym budynków na zakupionej nieruchomości.

Pojęcie kosztów uzyskania przychodów ma swoje unormowanie w art. 22 i 23 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r o podatku dochodowym od osób fizycznych. (tekst jedn. Dz. U z 2000 r Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepisy dotyczące podatków dochodowych nie zawierają ścisłego katalogu wydatków, które są traktowane jako koszty uzyskania przychodów.

Definicja kosztów uzyskania przychodów dla celów podatków dochodowych składa się z dwóch podstawowych elementów:Pierwszy z nich zakłada konieczność spełnienia dwóch warunków tj. konieczność faktycznego poniesienia wydatku oraz poniesienie wydatku musi nastąpić w celu osiągnięcia przychodu.

Drugim elementem jest warunek, aby dany wydatek nie był zawarty w katalogu wydatków, których w rozumieniu przepisów art. 23 ust.1 pkt. 1 powyższej ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:1) wydatków na:a) nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,b) nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,c) ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust. 17 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych.Wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt. 1 są jednak kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. d, oraz gdy od

W związku z powyższym tylko wyżej wymienione wydatki ponoszone na środki trwałe (w tym budynki) podlegają ograniczeniu w stosunku co do zaliczania ich do kosztów uzyskania przychodów tj. mogą być zaliczane wyłącznie poprzez odpisy amortyzacyjne. Ustawodawca nie ograniczył możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z remontem środków trwałych.

Analizując stan faktyczny udziałowców spółki cywilnej należy jednak stwierdzić, że wydatki na remont budynku będą poniesione przed faktycznym rozpoczęciem użytkowania. Natomiast zgodnie z art. 22a ust. 1 w/w ustawy amortyzacji podlegają środki trwałe stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania (nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania) o przewidywanym okresie używania dłuższym niż jeden rok oraz wykorzystywane na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Wobec powyższego wszystkie nakłady poczynione na środki trwałe przed dniem przyjęcia do użytkowania środka trwałego, powiększają wartość początkową i podlegają zaliczeniu w koszty działalności w postaci odpisów amortyzacyjnych.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz normy prawne ustanowione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych poniesione wydatki na kapitalny remont budynku przed oddaniem do użytkowania nie mogą być bezpośrednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

W związku z powyższym stanowisko przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Zgodnie z art.236 w związku z art. 14 a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r - Ordynacja podatkowa na powyższe postanowienie przysługuje prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tutejszego Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.