Pytanie:

Czy istnieje możliwość zakwalifikowania do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na zakup środków trwałych sfinansowanych ze środków pochodzących z "dotacji"?

Interpretacja, o której mowa powyżej następuje w drodze postanowienia i dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

W dniu 12 kwietnia 2005 r. złożyła Pani wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie możliwości zakwalifikowania do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na zakup środków trwałych sfinansowanych ze środków pochodzących z "dotacji".

Opisany przez Panią stan faktyczny przedstawia się następująco:

W dniu 25 lutego 2005 r. otrzymała Pani fundusze z Rejonowego Urzędu Pracy na podjęcie działalności gospodarczej. Rozpoczęcie działalności przewidziane zostało na dzień 15. marca 2005 r. Przyznane środki wykorzystane zostały na zakup kasy fiskalnej w dniu 28 lutego 2005 r., towaru w dniach 12-14 marca 2005 r., oraz wyposażenia w dniach 10-14 marca .2005 r. W dniu 28 kwietnia 2004 r. - w uzupełnieniu do wyżej wymienionego wniosku - przedłożyła Pani m. in. umowę z dnia 24 lutego 2005 r. zawartą z Powiatowym Urzędem Pracy. Umowa ta wskazuje na przyznanie Pani ze środków Funduszu Pracy jednorazowej pomocy finansowej na pokrycie wydatków związanych z podjęciem działalności gospodarczej.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź - Górna, po sprawdzeniu, że zostały spełnione warunki określone w art. 14a § 1 i § 2 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa, udziela poniższej informacji:

Kosztami uzyskania przychodów - zgodnie z przepisami art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 23. Jak wynika z powyższego uregulowania, zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów określonego wydatku wymaga łącznego spełnienia dwóch podstawowych przesłanek, które zakładają, że wydatek:

- musi być poniesiony w celu uzyskania przychodu, oraz

- nie został wyłączony z kosztów uzyskania przychodów na mocy art. 23 ust. 1 wyżej wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepisy art. 23 ust. 1 pkt 1b) powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyłączają z kosztów uzyskania przychodów m. in. wydatki na nabycie środków trwałych. Kosztem uzyskania przychodów są zaś odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23. Jednocześnie przepisy art. 23 ust. 1 pkt 45 wyżej wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uznają za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 22a-22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Osoba bezrobotna - zgodnie z unormowaniami ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz. U. Nr 99, poz. 1001 ze zm.) - może otrzymać jednorazowe środki na podjęcie działalności gospodarczej. Uwarunkowania jakie należy spełnić, aby otrzymać określoną powyżej pomoc finansową reguluje rozporządzenie Ministra Gospodarki i Pracy z dnia 31 sierpnia 2004 r. w sprawie warunków i trybu refundacji ze środków Funduszu Pracy kosztów wyposażenia i doposażenia stanowiska pracy dla skierowanego bezrobotnego, przyznawania bezrobotnemu środków na podjęcie działalności gospodarczej i refundowania kosztów pomocy prawnej, konsultacji i doradztwa oraz wymiaru dopuszczalnej pomocy (Dz. U. Nr 196, poz. 2018).

W aspekcie powyższego - w świetle przedstawionego stanu faktycznego - uznać należy, że uzyskanie jednorazowej pomocy przez bezrobotnego, przeznaczonej na zakup środka trwałego jest jedną z form zwrotu, co przemawia za wyłączeniem z kosztów uzyskania przychodów całości lub części amortyzacji środków trwałych sfinansowanych z tych środków.

Biorąc pod uwagę powyższe uzasadnienie - postanowiono jak w sentencji, uznając, że przedstawione przez Panią własne stanowisko w sprawie - jest nieprawidłowe.