Pytanie:

Czy podatnik ma prawo wprowadzenia do ewidencji środków trwałych 50% wartości zakupionych przez jego małżonkę środków trwałych i naliczania od tej kwoty odpisów amortyzacyjnych, zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Stanowisko podatnika: zdaniem podatnika, może on wprowadzić do ewidencji środków trwałych składniki majątku nabyte przez jego żonę, a wykorzystywane wspólnie przez oboje małżonków w odrębnie prowadzonych działalnościach gospodarczych.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa :

Zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze. zm.) amortyzacji podlegają , z zastrzeżeniem art.22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
3) inne przedmioty
- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1 , zwane środkami trwałymi.Zgodnie zaś z art. 22g ust. 11 w/w ustawy "w razie gdy składnik majątku stanowi współwłasność podatnika wartość początkową tego składnika ustala się w takiej proporcji jego wartości, w jakiej pozostaje udział podatnika we własności tego składnika majątku; zasada ta nie ma zastosowania do składników majątku stanowiących wspólność majątkową małżonków, chyba że małżonkowie wykorzystują składnik majątku w działalności gospodarczej prowadzonej odrębnie.

Z treści wniosku wynika, że środki trwałe (urządzenia medyczne) stanowiące wspólność majątkową małżonków, amortyzowała dotychczas tylko żona. Aby dokonać zatem dalszej amortyzacji przez oboje małżonków w/w składniki majątku powinien wprowadzić do ewidencji środków trwałych również mąż, przyjmując za wartość początkową 50% udziału we własności.

Należy także pamiętać, że zgodnie z art. 22h ust. 1 pkt 1 powołanej wyżej ustawy, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art.22k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji (wykazu), z zastrzeżeniem art.22e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których, zgodnie z art.23 ust.1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów".

Należy zatem również uwzględnić odpisy amortyzacyjne dokonane w okresie, gdy środek trwały był amortyzowany tylko przez jednego z małżonków.