Pytanie:

Czy można uznać za koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia papierów wartościowych: 1. prowizję i odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup papierów wartościowych, 2. opłatę za aktywizację konta w biurze maklerskim, 3. koszt przyłączenia do sieci internt, 4. miesięczne opłaty za dostęp do sieci internet, 5. opłatę za dostęp do procedury Makler I, która umożliwia obrót papierami wartościowymi poprzez sieć ?

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) Dyrektor Izby Skarbowej w Kielcach zmienia z urzędu postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Busku-Zdroju z dnia 02.05.2005 r., znak: PD-1/415-2/05 w zakresie interpretacji przepisów prawa podatkowego dla Pana "Z" dotyczące uwzględnienia w rozliczeniu PIT-38 poniesionych przez Podatnika kosztów jako kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych.

Pismem z dnia 07.04.2005 r. Pan "Z" zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Busku-Zdroju z zapytaniem, czy kosztami uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych są:
1. prowizja i odsetki od kredytu udzielonego na zakup papierów wartościowych,
2. opłata za aktywizację konta w Biurze Maklerskim,
3. koszt przyłączenia do sieci Internet,
4. miesięczne opłaty za dostęp do sieci Internet,
5. opłata za dostęp do procedury Makler I, która umożliwia obrót papierami wartościowymi poprzez sieć internet.

W złożonym wniosku Strona przedstawiła własne stanowisko dotyczące w/w zagadnienia. Zdaniem wnioskującego powyższe koszty należy uznać za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych.

W dniu 02.05.2005 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Busku-Zdroju wydał postanowienie, znak: PD-1/415-2/05, w którym potwierdził prawidłowość stanowiska prezentowanego przez Stronę.

Dyrektor Izby Skarbowej w Kielcach stwierdza, iż w/w postanowienie w części dotyczącej uznania odsetek i prowizji od kredytu zaciągniętego na zakup papierów wartościowych za koszty uzyskania przychodu zostało wydane z rażącym naruszeniem prawa i dlatego na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa zmienia go niniejszą decyzją.

Zgodnie z zasadą określoną w art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki te są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych.

Stosownie do przepisu art. 22 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W myśl natomiast art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy nie uważa się za koszt uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

Z powyższego należy wnosić, iż skoro ustawodawca wyłączył z katalogu kosztów uzyskania przychodów wydatki związane z samym kredytem, konsekwentnie, nie mogą stanowić takiego kosztu wydatki związane z obsługą tego kredytu.

Prowizja przygotowawcza za udzielanie kredytu bankowego stanowi de facto usługę bankową związaną z udzielaniem kredytu, pozostającą bez związku z jego celem.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że prowizja od kredytu zaciągniętego na zakup akcji nie stanowi kosztu uzyskania przychodu ze zbycia papierów wartościowych.

Natomiast odsetki od kredytu stanowią taki koszt, ale tylko od kredytu, za który sfinansowany został zakup akcji. Odsetki od kredytu, z którego nie został sfinansowany zakup akcji nie stanowią kosztu uzyskania przychodu ze zbycia papierów wartościowych.