Pytanie:

Czy w przypadku prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej odsetki od kredytu, który zaciągnął na własne nazwisko współnik tej spółki, stanowią koszty uzyskania przychodów spółki cywilnej?

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że spółka cywilna zamierza kupić dla celów prowadzonej działalności gospodarczej nieruchomość, która będzie wprowadzona do ewidencji środków trwałych i amortyzowana.Źródłem finansowania zakupu środka trwałego ma być kredyt zaciągnięty przez jednego ze wspólników. Z opisanego stanu faktycznego wynika ponadto, że cała kwota przyznanego kredytu przelana będzie z rachunku osobistego wspólnika na konto sprzedającego nieruchomość w dniu podpisania notarialnej umowy na mocy, której spółka cywilna stanie się właścicielem lokalu. Spółka cywilna przelewać będzie ze swojego rachunku bankowego, zgodnie z harmonogramem, raty kredytu wraz z należnymi odsetkami na rachunek bankowy wspólnika, z którego bank będzie zaspakajać swoją należność. Jednocześnie wnioskodawca stwierdza, że wspólnicy nie chcą podnosić udziałów ani udzielać spółce pożyczki.

Stanowisko podatnika:

Podatnik przedstawił własne stanowisko w sprawie, uznając, że odsetki od kredytu udzielonego wspólnikowi spółki cywilnej stanowić będą jej koszt uzyskania przychodów, gdyż zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa:

Stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 8 lit.a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 17 poz. 176 ze zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów) z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).Z cytowanego przepisu wynika, iz kosztami uzyskania przychodu są odsetki od kredytu zaciągniętego przez podatnika. W opisanym stanie faktycznym kredyt bankowy zaciągnął jeden ze wspólników spółki, w związku z tym może tymi środkami dysponować. Jednocześnie raty oraz odsetki od udzielonego podatnikowi kredytu są wymagalne przez bank od wspólnika, a nie od spółki cywilnej. W złożonym uzupełnieniu do wniosku wspólnicy zaznaczają, że nie chcą podnosić udziałów ani udzielać spółce pożyczki. Tutejszy organ podatkowy stwierdza, że jeżeli wspólnik przekazuje pieniądze spółce, to może oznaczać, że udziela spółce pożyczki, wnosi wkład lub przekazuje darowiznę. W związku z tym powinna być zawarta stosowna umowa cywilnoprawna. Reasumując, spłata przez spółkę odsetek od kredytu udzielonego przez bank wspólnikowi, pomimo faktycznego przekazania środków z tego kredytu na zakup nieruchomości przeznaczonej na działalność gospodarczą spółki, nie stanowi dla spółki kosztów uzyskania przychodów, ponieważ odsetki od tego kredytu stanowią zobowiązanie wspólnika wobec banku.Dopiero w sytuacji, gdyby kredyt został zaciągnięty przez wszystkich wspólników, a nabycie (przy jego wykorzystaniu) nieruchomości nastąpiłoby do wspólnego majątku wspólników, koszty obsługi tego kredytu mogłyby zostać uznane za koszty uzyskania przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki cywilnej.