Pytanie:

Jakie koszty uzyskania przychodów należy zastosować w przypadkach przedstawionych przez płatnika?

1. Podatnik zatrudniony jest w zespole szkół (liceum, gimnazjum, szkoła podstawowa) na podstawie jednej umowy o pracę, ale pracę wykonuje we wszystkich rodzajach szkół jednocześnie;
2. Podatnik zatrudniony w jednej placówce oświatowej ma jedną umowę na 1 etat i drugą umowę na #189; etatu.
3. Podatnik - nauczyciel - zatrudniony na umowę o pracę np. od 01.09.2004 r. do 31.12.2004 r. Wynagrodzenie za IX otrzymał łącznie z X.

Wobec powyżej przedstawionego stanu faktycznego stanowisko płatnika przedstawia się następująco:

Ad. 1 Należy zastosować jedne koszty uzyskania przychodu;
Ad. 2 Należy zastosować jedne koszty uzyskania przychodu;
Ad. 3 W PIT-11 wykazuje się koszty za 3 miesiące, tj. tyle ile faktycznie zastosowano. Natomiast podatnik ma prawo w rozliczeniu rocznym uwzględnić koszty za 4 miesiące.

Zgodnie z art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej, w przypadku gdy:

1. podatnik uzyskuje przychody od jednego zakładu pracy - wynoszą 102 zł 25 gr miesięcznie, a za rok podatkowy nie więcej niż 1 227 zł,
2. podatnik uzyskuje przychody równocześnie od więcej niż jednego zakładu pracy - nie mogą przekroczyć łącznie 1 840 zł 77 gr za rok podatkowy,
3. miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę - wynoszą 127 zł 82 gr miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 1 533 zł 84 gr,
4. podatnik uzyskuje przychody równocześnie od więcej niż jednego zakładu pracy, a miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, i podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę - nie mogą przekroczyć łącznie 2 300 zł 94 gr za rok podatkowy.

Z wyżej przytoczonego przepisu wynika, iż w momencie uzyskiwania przez podatnika przychodu od jednego zakładu pracy, koszty uzyskania przychodu przysługują w miesięcznej wysokości 102 zł 25 gr lub 127 zł 82 gr.

W przedstawionym stanie faktycznym, podatnikowi zatrudnionemu w zespole szkół, wykonującemu pracę we wszystkich rodzajach szkół, przysługiwać będą jedne z powyżej wskazanych miesięcznych kosztów uzyskania przychodu. Pomimo iż praca wykonywana jest we wszystkich rodzajach szkół umowa o pracę zawarta jest z jednym pracodawcą, tj. zespołem szkół. Placówka ta będzie zatem zakładem pracy podatnika w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku gdy pracownik posiada dwie umowy o pracę z tym samym pracodawcą (zakładem pracy), zastosowanie będą miały również jedne miesięczne koszty uzyskania przychodów wskazane w art. 22 ust.2 pkt 1 i 3.

Zgodnie z art. 31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od wypłacanych przychodów z tytułu wynagrodzenia ze stosunku pracy, płatnicy są zobowiązani do poboru zaliczek na podatek dochodowy. Na podstawie art.32 ust.2 od w/w dochodu pobiera się zaliczkę po odliczeniu kosztów uzyskania w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 pkt 1 lub 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem w przypadku gdy pracownik otrzymuje wynagrodzenie za jeden z miesięcy w miesiącu następnym, zastosować należy jedne, miesięczne koszty uzyskania przychodu. Konsekwentnie, w informacji o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11/8B płatnik ma obowiązek wykazać kwoty kosztów faktycznie uwzględnionych przy poborze zaliczek na podatek. Podatnik dokonując rocznego rozliczenia dochodów za rok podatkowy ma prawo zastosować koszty uzyskania przychodów za okres, w którym faktycznie pozostawał w stosunku pracy z pracodawcą..

Mając powyższe na uwadze organ podatkowy postanowił jak w sentencji.

Na postanowienie zawierające interpretację na podstawie art.236 §2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tutejszego urzędu w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.

Do wniesionego zażalenia obowiązuje uiszczenie opłaty skarbowej w kwocie 5,00 zł., zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit.a ustawy z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowe (Dz. U. z 2004 r. Nr 253, poz.2532) oraz rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 5 grudnia 2000 r. w sprawie sposobu pobierania, zapłaty i zwrotu opłaty skarbowej oraz sposobu prowadzenia rejestrów tej opłaty (Dz. U. Nr 110, poz. 1176 ze zm.).